Управленческий учет

Прямые затраты  на оплату труда относят заработную плату рабочих, непосредственно занятых изготовлением изделий. То есть это совокупные затраты рабочей силы, которые могут быть прямо отнесены на определенный вид готовой продукции.

Издержки на оплату труда  за работу, которые нельзя прямо  и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти затраты  включают оплату труда вспомогательного персонала. Подобно затратам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

При этом важно отметить: чем больше удельный вес прямых расходов в себестоимости конкретного объекта калькулирования, тем точнее величина его себестоимости.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически  не зависит от объема производства, и снизить его можно путем  повышения эффективности производства, производительности труда, введением новых ресурсо- и  энергосберегающих технологий.

Косвенными являются затраты, которые не могут быть начислены непосредственно на единицу продукции. Для того чтобы попасть в ее себестоимость, они предварительно накапливаются на собирательно-распределительных счетах и затем расчетным путем включаются в себестоимость изделия. Косвенные затраты учитываются обычно по месту их возникновения и распределяются между отдельными видами продукции согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

Примером таких затрат могут  быть полные затраты бухгалтерии  предприятия. Эти расходы относятся ко всей произведенной в течение периода времени продукции, а не просто к одной единице затрат. Кроме того, к косвенным затратам относятся: стоимость вспомогательных материалов и комплектующих изделий, заработная плата вспомогательных рабочих, затраты на содержание производственных помещений и т. д.

3. По связи с технологическим процессом расходы группируются на основные и накладные.

Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом производства и оказанием услуг: затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования. То есть это затраты, без которых производственный процесс не может осуществляться.

Накладные расходы связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов (таблице № 1).

• общепроизводственные (производственные) расходы – это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством.
• общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации.

Таблица № 1. Классификация накладных расходов

Косвенные (накладные) расходы
Общепроизводственные  (производственные)		Общехозяйственные (непроизводственные)
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы на управление
Амортизация оборудования и транспортных средств Текущий уход и ремонт оборудования Энергетические затраты на оборудование Услуги вспомогательных производств  по обслуживанию оборудования и рабочих  мест Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих  оборудование Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции Прочие расходы, связанные с  использованием оборудования	Расходы по производственному управлению Затраты, связанные с подготовкой  и организацией производства Содержание аппарата управления производственными подразделениями Амортизация зданий, сооружений, производственного  инвентаря Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря Затраты на обеспечение нормальных условий работы Затраты на профориентацию и подготовку кадров	Административно-управленческие расходы Расходы по техническому управлению Расходы по производственному управлению Расходы по управлению снабженческо-заготовительной  деятельностью, на управление финансово-сбытовой деятельностью Расходы на рабочую силу: набор, отбор, подготовка руководителей, обучение, переподготовка и повышение квалификации Оплата услуг внешних организаций Содержание зданий, сооружений, инвентаря   Обязательные сборы, налоги, платежи  и отчисления по установленному законодательством  порядку

 

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия – объемом продаж.

Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию

 При этом, в соответствии  с методом отнесения затрат  на объект калькулирования, накладные  расходы являются косвенными.

4. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции.

Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

– входящие в себестоимость продукции (производственные);

– внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), – это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать.

Они состоят из трех элементов:

• прямые материальные затраты;
• прямые затраты на оплату труда;
• общепроизводственные затраты.

Производственные затраты  овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоёмкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), это издержки, которые нельзя проинвентаризировать.

В управленческом учете данные затраты  иногда называют издержками определенного  периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые – расходы по управлению предприятием. Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.

Сравнивая промышленный и торговый учет, можно выявить различия между  такими затратами как заработная плата, амортизация, страхование. В  промышленности многие из подобных затрат относятся к производственной деятельности, и поэтому общепроизводственные затраты становятся расходами лишь тогда, когда продукция (работа, услуга) реализована. На предприятиях торговли эти издержки являются затратами периода.

5. По однородности состава затраты бывают одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные – затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составляющие независимо от места их возникновения и целевого назначения: основной и вспомогательный материал для изготовления продукции, заработная плата и т. д.

Комплексные – затраты, состоящие из нескольких экономических элементов. К ним относят общехозяйственные и общепроизводственные расходы, в состав которых включаются затраты на заработную плату соответствующих категорий персонала, амортизацию зданий и прочие одноэлементные затраты.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и  желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы».

6. В зависимости от времени возникновения в управленческом учете затраты группируются на текущие и единовременные.

К единовременным относятся затраты, не зависящие от продолжительности эксплуатации оборудования и объема работ. Например, затраты на монтаж оборудования, затраты по эксплуатации инвентарных сборно-разборных зданий и сооружений (амортизационные отчисления, заработная плата рабочих, занятых на сборке и разборке, стоимость дополнительных материалов и т. п.).

К текущим затратам относят затраты по производству и реализации продукции данного периода: стоимость электроэнергии и топлива, вспомогательных материалов, амортизация, арендная плата, затраты на технический ремонт машин и механизмов и другие затраты, относимые на себестоимость.

 

 

 

 

 

 

2.  Классификация затрат для контроля, регулирования и анализа

Как правило, продукция  в процессе своего производства проходит ряд последовательных стадий в различных подразделениях предприятия.

Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как  распределяются затраты между отдельными производственными  участками (центрами ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходованием ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван «учетом затрат по центрам ответственности».

Система контроля – это  коммуникационная сеть, при которой  управляют производственной деятельностью в целом и затратами в частности. Она обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства.

Для осуществления контроля и регулирования уровня затрат применяется  следующая классификации затрат: по степени регулируемости и по возможности осуществления контроля за затратами.

1. По степени регулируемости затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.

Регулируемые – это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых находится в прямой зависимости от воздействия на них менеджера. В данном случае ответственными за эти затраты являются заведующие складами, менеджеры групп закупки материалов, групп подготовки производства и контроля за издержками производства и т. д. Например, затраты, связанные с нарушением технологической дисциплины в цехе.

В целом на предприятии  все затраты регулируемые, но не все затраты могут регулироваться на низших уровнях управления. Например, администрация предприятия имеет  право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу и т. д. В то же время на такие затраты не влияет руководитель низшего звена управления. Для руководителя цеха регулируемыми являются затраты в пределах цеха. Общехозяйственные затраты для него – нерегулируемые. В том случае, когда менеджеры не могут влиять на величину затрат, затраты классифицируются как нерегулируемые. Например, затраты на содержание персонала управления складом, амортизация складских помещений и т. д.

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые предусмотрено в отчетах об использовании сметы по центрам ответственности. Такое решение позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами  подотчетного ему подразделения предприятия.

2. По возможности осуществления контроля за затратами они подразделяются на контролируемые и неконтролируемые.