Управленческий учет в России

Особенности развития и применения управленческого учета в России в эпоху социализма определялись прежде всего плановым устройством экономики. За счет огромных размеров, массового производства и комплексного планирования для целых отраслей народного хозяйства достигалось существенное снижение производственных издержек. Для каждого промышленного предприятия Госпланом определялись четкие нормы выпуска. Недостатком данной системы была оторванность планирующих и контролирующих органов от конкретного предприятия. Система становилась очень сложной. Сверху невозможно было увидеть все особенности конкретного предприятия. Это привело к появлению достаточно сложных теорий планирования и анализа хозяйственной деятельности предприятий [1].

С конца 1990-х гг. развитие науки управленческого учета  в России стало испытывать влияние  американской школы, и многие ее идеи в связи с освоением международных  стандартов вошли в нашу жизнь. В  нашу жизнь хлынул поток западной, прежде всего англоязычной литературы, в которой было множество малопонятных слов. Среди них особенно выделялись слова management accounting. В буквальном переводе это звучит как «управленческое счетоводство». Однако отечественные специалисты, как правило, не любят слово «счетоводство» и предпочитают ему другое – «учет».  Развитие управленческого учета происходило в рамках планирования, экономического анализа, оперативного и бухгалтерского учета [19]. 

В отечественной экономической  литературе понятие "управленческий учет" появилось после публикации работ Н.Г. Чумаченко ("Учет и анализ в промышленном производстве США", 1971), С.С. Сатуболдина ("Учет затрат на производство в промышленности США", 1980). Впоследствии наибольший вклад в разработку теории управленческого учета среди отечественных ученых внесли А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, М.В. Вахрушина, А.А. Володин, В.Б. Ивашкевич, В.Е. Ластовецкий, Ю.А. Мишин, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, О.Е. Николаева, В.Ф. Палий, С.И. Полякова, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, С.К. Татур, В.И. Ткач, А.Д. Шер, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова.

Немаловажной предпосылкой развития учета в России является создание в 2002 г. экспертно-консультативного совета по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития.

За последние 10-15 лет российские предприятия пытаются пройти путь, на который западным компаниям понадобилось столетие. Основные этапы развития управленческого учета одинаковы  и для российских, и для западных компаний, так как продиктованы развитием  рынков. Поскольку на начальном этапе  ключевыми конкурентными преимуществами являются цена и уровень издержек, то самое важное место в управленческом учете занимает учет затрат. Затем  компания растет, для упорядочения финансовых потоков вводится бюджетирование, выделяются центры финансовой ответственности.

Развитие управленческого  учета связано с усложнением  предприятий, диверсификацией продукции, необходимостью сохранять коммерческую тайну о затратах в условиях конкуренции  и т. д. Развитие управленческого  учета следует по двум крупным  направлениям. Первое – адаптация  приемов и методик, апробированных в мире и принесших их пользователям  успех в бизнесе, и второе –  экспериментальные разработки по учетным  системам, перспективные для западных предприятий. В России в настоящее  время активно популяризируется вторая стадия развития мирового управленческого  учета, в частности, маржинальный подход, в сборниках материалов конференций и в переводах появилась отрывочная информация о технологиях третьей и четвертой стадии, а также имеются попытки адаптации их на предприятиях [20].

3.2 Внедрение управленческого учета в России

Рыночная экономика диктует  особые требования к качеству управления организации. Прежде всего это касается поиска путей для минимизации  затрат и снижения себестоимости. Для  эффективной работы организации  необходимо оперативное и своевременное  получение различной информации. Выживание и успех деятельности любого предприятия в условиях рыночной экономики во многом определяется степенью развития на нем столь актуального  сегодня управленческого учета [13].

Несмотря на то что западная система управленческого учета  представляет собой намного более  обширную систему, нежели только учет (систему управления конечными показателями основной деятельности предприятия), организацию  и создание системы управленческого  учета в России следует рассматривать  через призму прежде всего бухгалтерской  системы, так как именно здесь  создается основная информация, используемая в управленческом учете (о затратах и результатах).

Первым шагом в построении системы управленческого учета должно стать определение задач, стоящих перед руководством. Они будут различаться в зависимости от типа предприятия (старые приватизированные предприятия и новые, появившиеся в рыночный период). Если для бывших промышленных гигантов важно уметь адаптироваться в современных условиях, для чего зачастую необходимо перестроить основные внутрифирменные процессы, то для новых предприятий основными задачами являются:

выработка стратегических целей  развития в современных условиях;

анализ рынка, поиск свободных  сегментов, определение оптимальных  характеристик продукции;

обеспечение политики "агрессивного роста";

использование наиболее эффективных  схем управления в текущей деятельности;

повышение эффективности  внутрифирменных процессов, обеспечение  мобильности ресурсов, поиск существующих резервов;

обеспечение текущего планирования, в первую очередь финансового.

Не все методологические принципы организации управленческого  учета, приемлемые в зарубежной практике, могут быть приняты в организациях нашей страны. Необходимо также делать различие между отдельными отраслями  производства, так как методы, приемлемые для учета в промышленных организациях, могут быть неприемлемы в условиях сельскохозяйственного производства. Следует также подчеркнуть, что  некоторые из методических принципов  в том виде, в каком они применяются  в западных учетных системах, будут  противоречить принятой у нас  методологии учета и основам  налогового законодательства [5].

Для должной постановки управленческого  учета необходимо традиционные задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, сформированные централизованным планированием, преобразовать в задачи, обусловленные экономическими методами управления, где они будут иметь принципиально новую постановку. Главная из них - информация на входе и выходе, дополненная информацией, полученной в результате реализации других функций управленческого учета, должна обеспечить активное влияние менеджеров всех уровней на режим экономии, стать инструментом определения и текущего контроля экономической выгодности производства и сбыта продукции с учетом ее конкурентоспособности в определенной конъюнктуре рынка.

Современный управленческий учет представляет собой сложную  систему отношений между объектами  и субъектами управления, решающую вопросы не только учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, но и оценку деятельности организации и ее подразделений, принятия и обоснования управленческих решений в условиях риска и неопределенности.

Метод учета затрат по системе "директ-костинг" имеет большой потенциал при его внедрении на отечественных предприятиях. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в системе "директ-костинг" позволяют аккумулировать внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и конкретным видам ассортимента выпускаемой продукции. При этом возможно четко выявить готовую продукцию с наибольшей рентабельностью с целью дальнейшего отказа от нерентабельных видов продукции, так как не происходит искусственного занижения (завышения) себестоимости единицы продукции в результате распределения постоянных расходов на носители затрат.

Изучив тенденции развития систем и методов управления за рубежом, овладев отечественными методами учета, анализа, планирования и контроля, надо определить проблемы, которые встанут  перед предпринимателями в условиях реального рынка. При этом следует  использовать имеющийся опыт отечественной  учетно-аналитической школы. Необходимо переориентировать отечественную  теорию и накопленный практический опыт на решение новых задач, стоящих  перед управлением предприятием в условиях рынка.

К позитивным сдвигам в  корпоративном управлении в последние  годы относится улучшение качества финансовой отчетности. Крупные российские компании стали предоставлять отчетность составленную по международным стандартам [8].

В составе правительственной  программы по улучшению и развитию управленческого учета, предусмотрено  проведение следующих мероприятий: обновление нормативной базы бухгалтерского учета, становление бухгалтерской  профессии, повышение квалификации бухгалтерских и управленческих кадров.  В качестве основных направлений  предполагается принять во внимание в следующие: обеспечение открытости, понятности и полезности бухгалтерской  отчетности заинтересованным пользователям, в том числе иностранным инвесторам; реализация таких подходов к составлению бухгалтерской отчетности, которые обеспечат формирование отчетной финансовой информации исходя из приоритета экономического содержания фактов хозяйственной деятельности перед их юридической формой; завершение формирования модели взаимодействия системы бухгалтерского учета с системой налогообложения.

В настоящее время интерес  к проблемам управленческого  учета все возрастает. Управленческий учет необходим как некоммерческому  или государственному предприятию, так и коммерческим производителям продукции или организациям, предоставляющим  услуги. Если какая-нибудь благотворительная  организация намерена осуществить  эффективное планирование на будущее  и увеличить до максимального  предела отдачу от своих ресурсов то, чтобы помочь своим менеджерам достичь этих целей, ей необходима качественная информация управленческого учета  в той же степени, в какой она  нужна любой компании, нацеленной на получение прибыли.

Управленческий учет в  России получает все более широкое  распространение в филиалах западных и крупных российских компаниях, где встречаются два типа отношений  к управленческому учету. Первый тип отношения характерен для  представительств и филиалов зарубежных компаний. Такие клиенты хорошо знают  и формулируют требования к управленческой информации корпоративного масштаба. Они требуют тщательного сбора  данных, которые затем обрабатываются на уровне материнской компании. Но, при этом теряется роль оперативных  данных, предназначенных для целей  краткосрочного планирования и оперативного управления. Такой подход представляется несколько однобоким, нацеленным лишь на стратегические аспекты управленческого  учета.

Другой тип отношения  к управленческому учету свойственен  крупным российским предприятиям. Такие  корпорации в управленческом учете  прежде всего ориентируются на учет затрат и оценку себестоимости продукции. Это другая вредная крайность  в использовании управленческого  учета. Такого рода подход подменяет  саму суть системы управленческого  учета [15].

Но все же в последнее время появляются предприятия, пытающиеся использовать и расширить мировой опыт управленческого учета, адаптировать его к условиям российского рынка. Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам зависит не только от решения методологических, организационных и технических вопросов в области бухгалтерского учета, но и от степени развития рыночных отношений в деятельности организаций.

При недостаточной стабильности хозяйственных связей между организациями  многие из них вынуждены создавать  значительные сверхнормативные производственные запасы, что существенно затрудняет оценку остатков производственных запасов  на начало и конец отчетного периода, а, следовательно, и оценку израсходованных  материальных ресурсов.

Нужно учитывать и тот  факт, что при действующей налоговой  системе часть организаций сознательно  искажает учетные данные, влияющие на размеры объема реализации, прибыли, а следовательно, и налогов. В таких организациях адаптация бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам становится особенно проблематичной.

В целом российские предприятия  довольно успешно перенимают опыт зарубежных стран в сфере управленческого  учета. Внедряют элементы западных систем учета в своей практике. Управленческий учет в нашей стране находится  в стадии становления и потребуется  еще некоторое время для освоения его в полной мере отечественными организациями [10].

Таким образом, для дальнейшего  развития управленческого учета  необходимо четко определять управленческие потребности предприятия, обеспечивать качественной и своевременной информацией  различные уровни управления для  оптимизации затрат, что является важной инновационной целью управленческого  учета.

4 Практическая часть

Тема 2. Затраты. Основные понятия, концепции и классификация.

Задание 1

1) Произведите классификацию перечисленных затрат согласно всем известным вам классификациям затрат.

1. Заработная плата бухгалтера