Уровень существенности, аудиторский риск, их взаимосвязь

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской  деятельности" (ст.1) аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Общая классификация  аудиторской деятельности представлена на рис..

Рисунок 1.

                    ┌────────────────────────┐

                    │Аудиторская деятельность│

                    └───────────┬────────────┘

       ┌────────────────────────┴──┐

┌──────┴─────────────┐       ┌─────┴─────────────────────────────┐

│Обязательный аудит  │       │    Сопутствующие аудиту услуги    │

└────────────────────┘       └─────┬─────────────────────────────┘

                                   │  ┌──────────────────────────┐

┌──────────────────────────────┐   ├──┤     Консультирование     │

│     Ведение, постановка,     │   │  └──────────────────────────┘

│восстановление бухгалтерского ├───┤  ┌──────────────────────────┐

│учета, составление  отчетности │   │  │   Анализ хозяйственной   │

└──────────────────────────────┘   │  │   деятельности, оценка   │

                                   ├──┤   активов и пассивов,    │

┌──────────────────────────────┐   │  │     компьютеризация,     │

│Внутренний аудит, инициативный│   │  │   аудиторские  научные    │

│ аудит, аудит  по специальным  ├───┤  │  исследования, обучение  │

│     аудиторским заданиям     │   │  └──────────────────────────┘

└──────────────────────────────┘   │  ┌──────────────────────────┐

                                   └──┤   Другие сопутствующие   │

                                      │      аудиту услуги       │

                                      └──────────────────────────┘

 

ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА

 

В п.3 ст.1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" отмечено, что целью аудита является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В соответствии с этой целью и на основании  п.7 ст.9 Закона: "Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных  и иных нормативных правовых актов  Российской Федерации и федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности". Можно сформулировать следующие локальные задачи при проведении обязательного аудита:

1. Формулирование  принципов подготовки плана и  программы аудита.

2. Организация  подготовки и составления плана и программы аудита.

3. Формулирование  принципов документирования аудита.

4. Формулирование  требований к форме и содержанию  рабочей документации аудита.

5. Определение  порядка составления и хранения  рабочей документации.

6. Определение  видов, источников и методов получения аудиторских доказательств.

7. По результатам  проведенного аудита выразить  мнение о достоверности отчетности  субъекта в форме безусловно  положительного, условно положительного  или отрицательного аудиторского  заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

8. Другие задачи.

Аудит не подменяет  государственного контроля достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

В соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без  образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии. Она может быть создана в любой организационно - правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. При этом не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность либо в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско - правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

В ходе аудиторской  проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

- все ли активы  и пассивы отражены в отчете;

- все ли документы  использованы в отчете;

- насколько  фактическая методика оценки  имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибыли  и убытках аудитор проверяет  для установления правильности расчета  балансовой и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить:

- полноту выполнения  решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала;

- тождество  данных синтетического и аналитического  учета по счетам актива и  пассива баланса;

- полноту отражения  в отчетности дебиторской и  кредиторской задолженностей.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяются:

- соблюдение  принятой на предприятии учетной  политики отражения отдельных  хозяйственных операций и оценки  имущества;

- правильность  отнесения доходов и расходов  к отчетным периодам;

- разграничение  в учете текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений;

- обеспечение  тождества данных аналитического  учета оборотам и остаткам  по счетам аналитического учета  на 1-е число каждого месяца.

 

 

 

 

 

 

ПРИНЦИПЫ АУДИТА

 

Помимо определения  цели аудита важно установить и принципы аудита, которые позволяют дать объективные, реальные и точные сведения об объекте аудита, выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

К основным принципам ведения аудиторской  деятельности относятся: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Независимость аудитора обусловливается тем, что  он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно - ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов. Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.

В соответствии со ст.12 Закона "Об аудиторской деятельности" независимость аудиторов, аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов  формулируется следующим образом.

1. Аудит не может осуществляться:

1) аудиторами, являющимися  учредителями (участниками) аудируемых  лиц, их руководителями, бухгалтерами  и иными лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторами, состоящими  с учредителями (участниками) аудируемых  лиц, их должностными лицами, бухгалтерами  и иными лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

3) аудиторскими  организациями, руководители и  иные должностные лица которых  являются учредителями (участниками)  аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) аудиторскими  организациями, руководители и  иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) аудиторскими  организациями в отношении аудируемых  лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых  лиц, для которых эти аудиторские  организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

6) аудиторскими  организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.

2. Порядок выплаты и размер денежного  вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Конфиденциальность - важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение тайн своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.

Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании  ее на должном уровне, соблюдать  требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых он не имеет достаточных профессиональных знаний.

Использование методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком  научном уровне, получить более объективные и достоверные данные для принятия решений.

 

СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ

 

В данной теме я  рассмотрю вопросы существенности, виды аудиторских рисков, а также  взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска.

 

Аудит - деятельность, основанная на риске

 

Аудит, базирующийся на риске, - это такой вид аудита, когда проверка может производиться  выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном "узких  мест" (критических точек) в его  работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

- конкурентоспособности  аудитора;

- недружественной  рекламы деятельности аудитора;

- вероятности  судебных исков по отношению  к аудитору;

- финансового  состояния клиента;

- характера  операций клиента;

- компетентности администрации и учетного персонала клиента;

- сроков проведения  аудита и т.д.