Уставный капитал

          В годовом бухгалтерском балансе данные  по статье « Нераспределенная прибыль» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный  год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр. Поэтому в годовом балансе сумма нераспределенной прибыли не совпадает с этим показателем в отчете о прибылях и убытках за отчетный год. В последнем сумма нераспределенной прибыли отражается без учета вышеуказанных факторов. Кроме того, несовпадение сумм нераспределенной прибыли в образцах форм бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках объясняется  тем, что в форме №2 она отражается только за один год(отчетный), а в балансе – за все годы деятельности организации.

Расшифровка  состава  и движения источников раздела  III баланса приводится в форме №3 «Отчет об изменениях капитала». Некоммерческая организация в разделе «Капитал и резервы» вместо  групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает группу  статей « Целевое финансирование».

         Коммерческие организации остатки  средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражают по группе статей «Доходы будущих периодов». Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде  внереализационных  доходов  ( при использовании вышеуказанных средств). Остатки и движение  средств целевого финансирования коммерческие организации приводят в отчете об  изменениях  капитала после раздела «Изменение капитала»

 

 

1.2 ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

 

                       По статье « Займы и кредиты» (стр.510) показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других физических и юридических лиц, подлежащих погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после  отчетной даты. Если заемные средства подлежат погашению в течение 12  месяцев после даты, то не погашенные на конец  отчетного периода их суммы отражаются в  разделе V “ Краткосрочные обязательства» по строке 610.

              Таким образом, краткосрочной  считается задолженность, срок  погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, а долгосрочный – сроком погашения более 12  месяцев.

            Что же такое «заем» и «кредит», что между ними общего и  каковы различия?

       Согласно  ст. 807 ГК РФ по договору займа  одна сторона передает в собственность другой стороне  деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же  сумму денег или равное количество других полученных  им вещей того же рода и качества.

        Согласно ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

      Из вышеизложенного  видно, что  общим для займа и кредита  является предоставление ценностей в долг с условием их возврата в сроки, определенные сторонами договора.

      Основные  различия в следующем:

1. предметом договора займа могут быть  как деньги, так и вещи, а предметом кредитного договора – только денежные средства;
2. заем может  представлять любой хозяйствующий субъект, а кредит – только банки и иные кредитные организации;
3. заем может быть как процентный, так и беспроцентный, а кредит только при условии уплаты процентов
4. договор займа считается заключенным с момента передачи денег или иных вещей, а кредитный договор – с момента его подписания сторонами.

При  отражении в  бухгалтерском учете  и бухгалтерской  отчетности кредитов и займов следует руководствоваться ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденным приказом  Минфина РФ от 02.08.01  №60н.

                       ПБУ 15/01 устанавливает правила  формирования  в бухгалтерском  учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств  по полученным  займам и кредитам, включая привлечения заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

                   Согласно ст. 822 ГК РФ сущность  товарного кредита – предоставление  организацией другой организации  вещей, определенных родовыми признаками, с условием возврата в определенные сроки.

           Коммерческий кредит, согласно ст. 823 ГК РФ ,- это предоставление  кредита в виде аванса, предварительной  оплаты, отсрочки и рассрочки  оплаты товаров, работ или услуг.

            Коммерческое кредитование производиться  не по отдельному договору, а в рамках заключенного договора купли- продажи товаров, возмездного оказания услуг, подряда, перевозки и др.

         Коммерческий  кредит может быть предоставлен  как  продавцом покупателю, так и наоборот, покупателем продавцу. Если коммерческий кредит предоставляет продавец покупателю, то он будет выражен в форме отсрочки рассрочки оплаты товаров . Фомами, в которых может выражаться предоставление покупателем коммерческого кредита продавцу, являются авансирование или предварительная оплата.

        Долгосрочная  задолженность по кредитам и  займам учитывается на счете  67 «Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам», А КРАТКОСРОЧНАЯ  – НА СЧЕТЕ 66 «Расчеты по  краткосрочным кредитам и займам».  Исключением являются коммерческие кредиты, которые учитываются , как правило, на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

              Займы и кредиты, не оплаченные в срок, должны учитываться на вышеуказанных счетах обособленно.

                 Задолженность по полученным  займам и кредитам определяется  суммой фактически полученных  средств или стоимостной оценкой  полученных других вещей, предусмотренной  договором, и принимается к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или других вещей. Факт получения займа (кредита) отражается в бухгалтерском учете организации – заемщика следующей бухгалтерской записью:

   Д-т сч.10 «Материалы» (41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения» и др.)

    К-т сч.67 «Расчеты по  долгосрочным кредитам и займам»  (60»Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

           Согласно  предписаниям ПБУ 15/01 организация  в зависимости от ее учетной  политики может учитывать долгосрочную  задолженность двумя вариантами:

         ВАРИАНТ 1.  Если до погашения этой задолженности остается меньше 365 дней, перевести ее в краткосрочную, сделав запись:  

              Д-т 67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам»

              К-т 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» 

         ВАРИАНТ 2.  Учитывать задолженность на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до полного  погашения, т.е. не переводить в краткосрочную задолженность, даже если до ее погашения осталось менее 365 дней.

   По нашему мнению, перевод  долгосрочной задолженности в  краткосрочную дожжен быть в обязательном порядке. В противном случае у пользователей бухгалтерской отчетности создается неадекватное представление о краткосрочных  и долгосрочных обязательствах организации. Кроме того, не перевод долгосрочной задолженности по займам в краткосрочную повлияет на определение размера финансовых показателей организации.

               Иное отношение в ПБУ 15/01 к счету просроченной задолженности . В случае непогашения в срок задолженности по займам и кредитам она должна в обязательном порядке переводиться в просроченную путем составления проводки:

            Д-т  сч.66, субсчет « Расчеты  по краткосрочным срочным кредитам  и займам» (67, субсчет «Расчеты  по долгосрочным  срочным кредитам  и займам»)

            К-Т  сч. 66, субсчет «Расчеты по краткосрочным, просроченным кредитам и займам» ( 67, субсчет «Расчеты по долгосрочным просроченным кредитам и займам»).

               В соответствии с предписаниями  п.6 ПБУ 15/01 данная запись должна  быть сделана в день, следующим  за днем, когда по условиям займа (кредита) организация должна была осуществить возврат основной суммы долга.

                Поскольку в качестве даты  перевода задолженности из срочной  в разряд просроченной ПБУ  15/01 установлен день, следующий за  днем, когда по условиям займа (кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга, то  можно сделать вывод о том , что данным нормативным документом осталась не отрегулированным ситуация по переводу  из срочной в просроченную задолженность части долга в виде процентов.

          На практике здесь возможны  следующие две ситуации:

1. проценты , как  и основная сумма долга являются просроченными;
2. основная сумма долга является просроченной (срок ее погашения не наступил), а срок погашения процентов , начисленных на текущую дату , наступил, однако они не оплачены и , следовательно являются просроченными.

Перевод  срочной задолженности  в виде процентов в просроченную должен производиться организацией- заемщиком в день , следующим за днем, когда по условиям договора займа (кредита) заемщик должен был осуществить выплату суммы процентов.

  Аналитический учет  задолженности по полученным  займам ведется по видам займов (кредитов), кредитным организациям и другим заимодавцам, отдельным займам и кредитам в зависимости от целей их получения. Начисленные суммы процентов (дисконта) должны учитываться на счетах учета полученных займов (кредитов) отдельно от основной суммы долга.

            Начисление суммы процентов (дисконта) отражается в бухгалтерском учете  заемщика следующей бухгалтерской записью:

       Д-Т  сч.08 «Вложения во внеоборотные  активы» (10 «Материалы», 41 «Товары», 58 «Финансовые вложения», 91-2 «Прочие  расходы», 97 «Расходы будущих периодов»  и др.)

       К-т  сч.66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др. счетов учета расчетов).

            В бухгалтерской отчетности задолженность  по полученным займам (кредитам) показывается с учетом причитающихся  на конец отчетного периода   к уплате процентов согласно условиям договоров ( п.17 ПБУ 15/01).

             В соответствии со ст. 816 ГК  РФ договор займа может быть  заключен путем выпуска и продажи  облигаций. Организация- эмитент  отражает в учете номинальную  стоимость проданных облигаций  как кредиторскую задолженность. В бухгалтерской отчетности они указываются с учетом процентов, причитающихся по облигации на конец отчетного периода.

        В целях равномерного включения  процентов эмитент может учесть  их как расходы будущих периодов.

          По статье «Отложенные налоговые  обязательства» (стр.515) отражаются отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые учитываются на одноименном счете 77. Сущность ОНО раскрыта в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Отложенные налоговые обязательства являются следствием образования налогооблагаемых   временных разниц (НВР). НВР – это:

     а) расходы,  которые уменьшают налогооблагаемую  прибыль (НП) в данном отчетном  периоде, а бухгалтерскую прибыль  (БП) – в следующих отчетных  периодах;

     б) доходы, которые увеличивают БП в данном отчетном периоде, а НП – в последующих отчетных периодах.

          НВР возникают в двух случаях:

1. Расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете;
2. Доходы в бухгалтерском учете признаются раньше , чем в налоговом учете.

Налогооблагаемые временные  разницы образуются в результате6

     - применения  разных способов расчета амортизации  для целей бухгалтерского учета  и целей определения налога  на  прибыль;

     -признания  выручки от продажи продукции  в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей  налогообложения – по кассовому методу;

     - отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

     - применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

     Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию ОНО.

   Отложенные налоговые  обязательства – это част отложенного  налога на прибыль (ОНП), на  которую увеличивается налог  в последующих периодах.

 

                  ОНО = НВР х  С / 100, где С – ставка налога на прибыль

       На  сумму рассчитанного ОНО делается  бухгалтерская запись:

 Д-т сч.68 «Расчеты  по налогам и сборам»

 К-т сч.77 «Отложенные  налоговые обязательства»

       При  наступлении того периода , к  которому относится НВР, на  сумму ОНО, относящихся к этим НВР, составляется проводка:

    Д-т сч.77 «Отложенные  налоговые обязательства»

      К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

                   Отложенное налоговое обязательство  при выбытии объекта актива  или вида обязательства, по  которому оно было начислено, списывается  на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного , так и последующих отчетных периодов:

                  Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»

                  К-т сч.68 «Расчеты по налогам  и сборам»

    Сальдо счета  77 на отчетную дату записывается  как показатель строки 515 бухгалтерского  баланса.

       

        По статье  « Прочие долгосрочные  обязательства» (стр. 520) представляются иные виды долгосрочной кредиторской задолженности, отличной от полученных кредитов и займов (например за основные средства, взятые в долгосрочную аренду или кредиторская задолженность за полученные ценности с рассрочкой платежа более 1 года). Кредиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления кредиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве  краткосрочной необходимо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.