Ученые-экономисты о предмете бухгалтерского учета и его объектах

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Федеральное государственное  бюджетное образовательное  учреждение высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов»

 

 

 

Кафедра бухгалтерского учета  и аудита

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерский учет»

На тему: Ученые-экономисты о предмете бухгалтерского учета и его объектах

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

Студент Данг Ха Ли

Группа Э-201 
 
Научный руководитель: 
Мочкаева Н. Ю.

 

 

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург 2012 год

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ 4

1. Хозяйственный учет в древнем мире 4

2. Развитие учета в период раннего средневековья в странах западной европы 7

3. Развитие итальянской школы бухгалтерского учета 9

4. Развитие учета во Франции 12

5. Формирование немецкой бухгалтерской школы учета 15

6. Англо-американская школа бухгалтерского учета 17

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ В РОССИИ 20

1. История развития бухгалтерского учета в России 20

2. Бухгалтерский учет на современном этапе развитии экономики 22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 24

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 25

ПРАКТИЧЕСКАЯ  РАБОТА 26

 

  

ВВЕДЕНИЕ

 

Переход экономики страны на рыночные отношения неизмеримо повышает требования к качеству ведения хозяйства, чему немало способствует внедрение достижений информационных технологий и других прогрессивных новаций. Важнейшей сферой внедрения становится бухгалтерский учет, ибо теперь от него требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую, финансовую деятельность предприятий и организаций. Иными словами, сегодня бухгалтерский учет входит составной частью в практику менеджмента, занимая одно из главных мест в системе управления предприятием и прогнозирования тенденций развития различных хозяйственных ситуаций. Он должен при этом отвечать международным стандартам, удовлетворять нуждам внешних и внутренних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства и быть «прозрачным языком бизнеса».

Актуальность  исследования заключается в том, что история развития бухгалтерского учета составляет несколько тысячелетий, в течение которых формировались формы и методы учета у различных народов различных стран мира.  И современная методология учета,  его научные теории и международные стандарты являются закономерным продолжением развития бухгалтерского учета в русле теоретической преемственности.

Целью данной курсовой работы является изучение теоретического материала предметов и методов бухгалтерского учета и ознакомление с основными бухгалтерскими школами и их ведущими представителями.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

• исследовать историю предмета и метода бухгалтерского учета;
• рассмотреть различных бухгалтерских школах и их ведущих представителях

ГЛАВА 1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ

1. Хозяйственный учет в древнем мире

 

Много веков бухгалтера не интересовались своей историей и  только с начала XX века  зародился научный интерес к истории учета. Бухгалтеры по-разному понимали историю учета и поэтому использовали четыре подхода к ее изучению:

1. Философский – авторы пытались осмыслить ход исторического развития и выяснить, какие законы управляют этим развитием. Наиболее известными представителями этого подхода были Ф.В. Езерский, Я.М. Гальперин, А. Хаар и другие. Они выстраивали свои схемы,  в которые закладывали некоторые факты из истории учета,  но сами схемы были нужны авторам только для доказательства своих теорий учета. Поэтому это направление было неудачным.
2. Документальный –  авторы предпочитали излагать факты,  они издавали тексты старинных книг по учету, воздерживаясь от комментариев.  Представителями были В.Ф.  Широкий,  Б.  Пенндорф,  Ф.  Мелис,  Э.  Стевелинк и другие, заслугой которых был сбор материалов по истории учета.
3. Синтетический –  авторы обобщили фактический материал с помощью какой-либо философской концепции, поэтому это направление объединило два предыдущих.  Представителями были А.И. Галаган,  Н.С. Помазков,  А.И. Лозинский, К.П. Кейль, Г.Д. Элдридж и другие.
4. Аналитический –  авторы излагали историю не всего учета,  а отдельных его категорий.  Представителями были А.Ч. Литтлтон, Б.С. Ямей, Н.Р. Вейцман и другие. Разновидностью этого направления можно считать попытки проследить развитие идей, связанных с интерпретацией двойной записи¹.

Истоки учета, его первые ростки, как справедливо отмечает Я.В. Соколов, скрыты от нас навсегда. Однако мы можем утверждать, что учет возник не сразу. В первобытном обществе, где хозяйства были несложными, все, что можно было наметить, намечали без записи, а результаты труда были известны всем.

Для возникновения письменного  учета, для ведения его регистров необходимо было несколько условий. Во-первых, развитие хозяйственной деятельности должно было принять достаточно заметные размеры; во-вторых, были необходимы письменность и элементарная арифметика. Их появление создало базу для возникновения учета, хозяйственная деятельность способствовала его повсеместному распространению.

На вопрос, когда возник учет, ученые-экономисты дают три ответа:

1. свыше 6000 лет назад, когда началась целенаправленная регистрация фактов хозяйственной жизни;
2. свыше 500 лет назад, когда вышла книга Луки Пачоли и началось описательное осмысление учета;
3. свыше 150 лет назад, когда появились первые теоретические 
   конструкции

Эти три ответа — три  разных обобщения того, что такое  бухгалтерия: свыше 6000 лет назад учет возник как практическая деятельность, как средство понимания хозяйственных процессов, как его язык; свыше.500 лет назад — как предмет литературного обсуждения, как часть литературного языка; свыше 150 лет он существует как самостоятельная наука, как язык бизнеса.                      Первые следы развитых систем учета наблюдаются в Древнем Египте, в долинах рек Нил, Тигр и Евфрат, где несколько тысяч лет назад люди вели учет и регистрацию фактов хозяйственной деятельности в свитках папируса (на свободных листах). В Древнем Египте существовала натуралистическая концепция учета,  задачей которой было более точное описание движения ценностей в хозяйстве.

Если Египет был родиной  счетоводства «на свободных листах», то Вавилония стала родиной учета «на карточках». Карточки делали из мягкой и влажной глины в виде пластинок. В Вавилонии зарождался синтетический и аналитический учет, были найдены Законы Хаммураби, по которым купцы вели самостоятельный учет, а храмы – государственное счетоводство, передача денег без расписки считалась недействительной. 
 
Греция стала родиной первого счетного прибора — абака. В производственном учете широко применялись ежедневные нормы выработки по производимой продукции и сдельные расценки. Отдельно устанавливались нормы накладных расходов в зависимости от видов продукции. Таким образом, в Древней Греции сложилась хорошо развитая система учета, но это была простая форма бухгалтерии, в основном с натуралистической оценкой.

В Персии во времена правления Дария (522—486 гг. до н. э.) людей, занимающихся учетом, официально называли глазами и ушами царя. Учет играл огромную роль для государственного управления обширными владениями, чиновники были не только бухгалтерами, но и контролерами.

А организация складского хозяйства в Китае проводилась по принципу "первая партия получена – первая отпущена", что свидетельствует о четком учете ценностей. Контрольную функцию выполняли осведомители,  которые находились среди складских работников.

 

2. Развитие учета в период раннего средневековья в странах западной европы

 

В период раннего средневековья  в странах Западной Европы продолжались традиции римской бухгалтерии. По мнению исследователей, учетный консерватизм господствовал веками, приблизительность как принцип лежала в основе поступков людей².

В 1202  году итальянец Фибоначчи ввел в бухгалтерию арабские цифры,  но понадобилось более трех веков,  чтобы бухгалтеры осознали преимущество новых цифр. Точность подсчетов возрастала по мере осознания относительности учета. Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовало использование римского права в бухгалтерии.  Основными учетными приемами оставались отчетность и инвентаризация, но люди средневековья считали, что устное свидетельство достовернее письменного, так как последнее можно подделать, а устное – нет.

К XIII  веку в странах Западной Европы сложилась система учета кассовых операций. Развитие хозяйственной деятельности требовало определенных форм контроля за качеством учетной информации. В XIII веке в Англии появляется институт контролеров-аудиторов.  Господствующей в Европе была простая бухгалтерия, она существовала в учете купцов в виде хронологической записи текущих оборотов в записных книжках. Камеральная или бюджетная бухгалтерия существовала параллельно с простой и двойной бухгалтерией.  Она исходила из того, что основным объектом учета является касса и ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Контроль сметы расходов и доходов был главной целью учета.

Развивалась диграфическая или двойная бухгалтерия.  В номенклатуру счетов вводятся счета собственных средств,  а материальные счета получают денежную оценку,  вследствие чего абсолютно все факты хозяйственной жизни отражаются дважды. Неоднократно делались попытки связать возникновение двойной записи с именем какого-либо изобретателя. Однако исследования документов средневековья показали, что двойная запись существовала задолго до Пиетра, Пачоли, и бухгалтеры пришли к выводу, что у двойной бухгалтерии также нет изобретателя, как не имеют его деньги, алфавит и разговорный язык³.

Исследователи предполагают,  что двойная бухгалтерия зародилась в XIII  веке,  так как до XIII  века не сложились объективные условия: деньги были слишком редким явлением; психология рядового счетного работника не конструктивна; прибыль как важнейшая категория не получила должного признания; из всех функций денег преобладает функция средства платежа,  учет хозяйственных процессов строился на натуральной, а не на денежной основе. Одни исследовали полагали,  что двойную запись вызвали экономический рост Европы и возникновение капиталистических отношений,  другие связывали возникновение двойной записи с развитием кредитных отношений.

Таким образом,  двойная запись формирует три элементарных метода:  баланс,  счета и двойная запись.  Они создают иллюзию гармонии,  весь дебет всегда должен сходиться с кредитом,  актив всегда будет равен пассиву.  Так требует бухгалтерия, но не жизнь, и это необходимо для упрощения деятельности, создавая предпосылки для управления ею.

 

 

3. Развитие итальянской школы бухгалтерского учета

 

Появление печатной бухгалтерии  cвязывают с двумя именами Б. Котрульи и Л. Пачоли. Б. Котрульи был купцом из Рагузы и написал книгу "О торговле и совершенном купце". Лука Пачоли был математиком с мировым именем,  друг Леонардо да Винчи, в своем труде "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях" (1494 год) в "XI Трактате о счетах записях" изложил процедуру двойной записи. Л. Пачоли называл главной целью учета – ведение своих дел в должном порядке, чтобы можно было без задержек получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований. С развитием двойной записи в Италии возникают две взаимосвязанные цели учета: юридическая – оперативное выявление величины долгов и требований; экономическая – надлежащего устройства своих дел.

У Котрульи и Пачоли речь идет о бухгалтерском учете в  торговле и двойная запись описывается  применительно к этой отрасли  народного хозяйства;  А. Казанова распространяет двойную запись на судостроение;  А. ди Пиетро –  на учет монастырского  хозяйства и банков;  Д. Москетти –  на промышленность;  Л. Флори  на госпитали,  государственные организации  и домашнее хозяйство; Б. Вентури  – на сельское хозяйство.

Пачоли использовал персонифицированный подход, суть которого сводится к тому, что счета, учитывающие неодушевленные предметы, рассматриваются как счета физических лиц. Он создал основную информационную модель хозяйственной деятельности, в которой важны два момента, названные двумя постулатами Пачоли:

1. сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;
2. сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же систем счетов.

При характеристике факта  хозяйственной жизни Пачоли выделял  четыре непременных момента, которые  должны быть отражены в учете: 1) субъект; 2) объект; 3) время; 4) место.

Для открытия счетов Пачоли рекомендовал составлять проводки по инвентарю, практически все счета открывались проводками через счет капитала. Это провоцировало фиктивные обороты на счете капитала, поэтому Казанова предложил счета баланса вступительного и заключительного. Для составления заключительного баланса составлялись обратные проводки. Это предложение надолго вошло в практику и теорию учета многих стран.