Ученые-экономисты о предмете бухгалтерского учета и его объектах

Самым существенным обстоятельством  в организации бухгалтерского учета  США является деление его на финансовый и управленческий учет. Предметом финансового учета являются отношения предприятия с внешним миром, управленческий учет регистрирует положение дел внутри предприятия.  Но в русской бухгалтерской школе финансовый это и есть бухгалтерский учет,  а управленческий представляет собой аналитический учет к счету основного производства, калькуляцию себестоимости,  регистрацию затрат агентами предприятия и перспективный анализ хозяйственной деятельности. Таким образом, у первого круг проблем составляет систематизированный учет, у второго – проблемный.

Таким образом,  желание превратить учет в орудие управления привело бухгалтеров англоязычных стран к использованию психологии. Благодаря психологической трактовке обеспечивалась стандартизация бухгалтерской работы, она превращалась в набор заранее заданных вариантов,  а это облегчило использование ЭВМ.  Дальнейшее развитие направления привело к возникновению управленческого учета.  И управленческий,  и бухгалтерский учет имеют свои самостоятельные информационные базы: первый – допускает устные сообщения и использует методы исчисления, второй – только документы и их регистрации. В управленческом учете точность приносится в жертву оперативности. 

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В РОССИИ

1. История развития бухгалтерского учета в России

 

На появление двойной  записи в России оказала влияние  западноевропейская литература.  Одним из первых переводчиков и толкователей был М.Д. Чулков, который восхищался двойной записью. В переведенных работах встречались разные формы счетоводства:  старая итальянская, французская и немецкая.  Учет в торговле имел некоторые особенности, которые сложились в крупных оптовых предприятиях.  Большинство бухгалтеров придерживалось принципа оценки по себестоимости. Система бухгалтерского учета в торговле была регламентирована Банковским уставом 1800 года и законом o порядке ведения купцами торговых книг 1834 года.

В первой половине XIX  века благодаря трудам четырех выдающихся русских бухгалтеров – К.И. Арнольда, И. Ахматова, Э.А. Мудрова и И.С. Вавилова – сформировалась русская школа бухгалтерского учета. Арнольд К.И. одним из первых различал теорию и практику бухгалтерского учета, под первой он понимал "способность составлять счета, их вести и пересматривать", а под второй – "круг всех к счетам принадлежащих дел". Трактовка предмета бухгалтерского учета как учета вещей сводила этот предмет к имущественным отношениям, однако она оставляла в стороне обязательственные отношения. Под методом Арнольд понимал формы счетоводства и был первым в России, кто привлек для объяснения двойной записи математический аппарат,  и исходил из принципов персонификации.

В 1809 году в Петербурге вышла  работа И. Ахматова "Итальянская  или отчетная бухгалтерия". Ахматов указывал, что бухгалтерский учет является частью политической экономии и предметом учета объявляется не само хозяйство,  а его изображение на счетах. Вавилов И.С. дал определение учета, где четко подчеркивалась процедурная задача учета и финансовая, связанная с оценкой результатов хозяйственной деятельности: "Бухгалтерия есть искусство вести записи торговым делам на точных и условных правилах таким образом, чтобы по средством правильного ведения сих записок было можно, обозрев и рассмотрев в полном виде, как весь состав производимой торговли, так и каждую часть отдельно, вывести результат, который мог бы показать верно положение капитала"⁷.

Таким образом,  подводя итог развитию бухгалтерского учета в XIX  веке,  следует отметить,  что двойная запись чаще использовалась в торговле,  чем в промышленности.  Государственные мануфактуры не работали по принципу самостоятельности, но тем не менее, производственный учет был на шаг впереди торгового учета.

Сторонники двойной бухгалтерии  объединились в журнале "Счетоводство" (1888 – 1904) под руководством заслуженного бухгалтера А.М.  Вольфа. Он рассматривал науку об учете,  как  "хозяйственный путь,  по которому следовало вести данное предприятие,  согласно с экономическими и юридическими требованиями",  которая указывала "путем счета и вычислений во всякое время положение предприятия и связь между действиями и вызывающими их причинами". Можно отметить,  что отечественная учетная мысль отвечала уровню мировых стандартов, а во многом и превосходила их, но была не понятна и не востребована практиками в России.  

2. Бухгалтерский учет на современном этапе развитии экономики

 

При развитии рыночных отношений  в нашей стране происходили качественные изменения в учете, контроле и  анализе. При административно-командной  системе учет строился, исходя из иерархической  подчиненности всех экономических объектов. Предприятие практически было лишено права на инициативу, от него требовалось исполнение распоряжений вышестоящих органов управления. Сложившаяся модель бухгалтерского учета была призвана регистрировать факты хозяйственной жизни и составлять отчетность для вышестоящих органов управления. Внедрение элементов рыночной экономики возвратило в обиход забытые понятия и категории:  валютные операции, коммерческое кредитование, вексельное обращение, трансфертное ценообразование и другие. Необходимость и логичность комплексного подхода к реформированию системы бухгалтерского учета диктовалась не только причинами методическогохарактера,  но и чисто прикладными аспектами бухгалтерской деятельности.  С приобретением хозяйственной самостоятельности все большее число предприятий включались в международный бизнес.

В 2000  году Министерство финансов России утвердило новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкцию по его применению. В ходе выполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности  (МСФО)  были определенны три группы организаций,  по-разному формирующих бухгалтерскую отчетность в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета.  Предусмотрено три варианта формирования составляющих частей бухгалтерской отчетности:  упрощенный,  стандартный и множественный.  Имеется и четвертый вариант формирования бухгалтерской отчетности,  когда организация составляет отчетность в полном соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и не формирует ее параллельно по российским правилам. Необходимость выделения указанных групп связана с тем, что разные группы организаций в зависимости от стоящих перед ними задач в разной степени детализации должны решать проблему прозрачности при раскрытии итоговой бухгалтерской информации.

Таким образом,  если раньше в России бухгалтерский учет осуществлялся  по правилам,  выработанным российскими учеными и по законодательным документам, при этом от бухгалтера требовалось знание и четкое исполнение инструкций и указаний,  то в настоящее время бухгалтерский учет ведется по принципам,  в которых на бухгалтера возложено принятие решений о том, как отразить тот или иной факт хозяйственной жизни. 

 ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Современный бухгалтерский  учет уходит своими корнями в глубь  веков: его история прошла в своем  развитии ряд стадий. За многие века своего существования он достиг высокой степени своего развития. Современные направления учета берут свое начало в древнем учете. Учет и экономика всегда привлекали внимание ученых и образованных людей. Объясняется это тем, что изучение их - это реализация объективной необходимости познания мотивов действия людей в хозяйственной деятельности, законов хозяйствования во все времена - от Аристотеля, Кеенофонта до наших дней. Как заметил известный экономист Вернер Зомбарт в своей работе о происхождении капитализма, бухгалтерский учет сыграл важную роль в создании рыночной экономики. Каждая эпоха выдвигает своих учителей. Вначале это были итальянцы, потом их сменили французы, затем на время выдвинулись немцы. Бухгалтерский учет стал фундаментальной потребностью хозяйственной деятельности. Только понимая все это, можно найти путь к постоянному взаимному совершенствованию в меняющемся мире. В эпоху огромных политических, экономических и технических перемен, происходящих в мире, роль бухгалтерского учета непомерно возрастает. Увеличивается потребность в получении все новой и новой информации в самых различных сферах деятельности, о которых не могли даже предполагать несколько лет назад. 

В курсовой работе последовательно  излагаются общие понятия об предмете и методе бухгалтерского учета, его  развитии. Освещаются их теоретические основы. И несомненно я изучила теоретического материала предметов и методов бухгалтерского учета и успешно ознакомилась с основными бухгалтерскими школами и их ведущими представителями. 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней : учебное пособие для вузов / Я.В. Соколов.  – М. : Аудит, ЮНИТИ, 1996. – 638 с.
2. Соколов, Я.В. История бухгалтерского учета / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. – М., 2006.
3. Нарибаев, К.Н. Организация бухгалтерского учета в США / К.Н. Нарибаев. – М. : Финансы, 1979.
4. Галаган, А.М. Счетоводство в его историческом развитии / А.М. Галаган – М., 2001.
5. Бакаев, А.С. Бухгалтерский учет в России: основные направления развития / А.С. Бакаев // Финансовая газета. – 2001. – № 3.
 

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА

Журнал регистрации  хозяйственных операций за отчетный период(сентябрь – декабрь 20хх года)

 

Первичные документы и краткое содержание  хозяйственных операций	Сумма      руб.	Корреспондирующий счет
	Вариант 1	Дт	Кт
Формирование уставного  капитала
1) В соответствии с учредительными документами в учете отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал	400000	75.1	80
2) Выписка с расчетного счета в банке, платежное поручение. Учредителем внесены денежные средства в уставный капитал организации	200000	51	75.1
Приходный кассовый ордер Учредителем Егоровым А. В. внесен вклад  в уставный капитал	5000	50	75.1
В соответствии с учредительным договором  получены от учредителя: а) основные средства б) нематериальные активы                           ИТОГО:	150000   45000 195000	08.4 08.5	75.1 75.1
Выписка с расчетного счета в банке: Зачислен на расчетный счет краткосрочный  кредит банка	30000	51	66
Учет процесса заготовления
Получены счета поставщиков за материалы. Материалы приняты на склад по приходному ордеру:                         НДС 18%                         ИТОГО:	10000 1800 11800	10 19.1	60 60
Получен счет транспортной организации за доставку и разгрузку материалов:                         НДС 18%                         ИТОГО:	2000 360 2360	10 19.1	60 60
Выписка с расчетного счета в банке, платежные поручения. Оплачены счета поставщиков  за приобретенные материалы и  транспортной организации за их доставку.	11800 + 2360       = 14160	60	51
Справка бухгалтерии. Предъявляется к зачету в бюджет НДС по оприходованным материалам	1800 + 360 = 2160	68.НДС	19.3
Акцептован предъявленный к оплате счет за основные средства, не требующие монтажа.                       Покупная цена:                       НДС 18%:                       ИТОГО:	30000 5400 35400	08.4 19.1	60 60
Акцептован счет транспортной организации за доставку и разгрузку основных средств:                          НДС 18%:                          ИТОГО:	4000                   720  4720	08.4 19.1	60 60
Акт приемки – передачи основных средств Оприходованы поступившие безвозмездно основные средства производственного  назначения	30000	08.4	98.2
По актам введены в эксплуатацию: основные средства, приобретенные у поставщиков основные средства, полученные безвозмездно основные средства, полученные от учредителей нематериальные активы, поступившие от учредителей                                       ИТОГО:	34000(30000+ 4000) 30000   150000   45000 259000	01   01   01   04	08.4   08.4   08.4   08.5
Выписка с расчетного счета в банке, платежные поручения Оплачены счета поставщиков  за приобретенные основные средства и транспортной организации за их доставку	35400 + 4720 = 40120	60	51
Справка бухгалтерии. Предъявлен к зачету НДС по введенным  в эксплуатацию основным средствам	5400 + 720 = 6120	68.НДС	19.3
Учет процесса производства
На основании требований и лимитно-заборных карт отпущены материалы в оценке по фактической себестоимости: на производство изделия “А” на производство изделия “Б” на обслуживание оборудования и прочие нужды производства на административные  нужды                                        ИТОГО:	3000 4000   2000 1000 10000	20.А 20.Б   25 26	10 10   10 10
Ведомость начисления и распределения заработной платы. Начислена заработная плата: производственным рабочим за изготовление изделия “А” производственным рабочим за изготовление изделия “Б” рабочим, обслуживающим оборудование, и прочему персоналу основного цеха администрации                                         ИТОГО:	12000   10000     14000 15000 51000	20.А   20.Б     25 26	70   70     70 70
Справка бухгалтерии. Начислены страховые взносы (по действующим ставкам). Суммы отнесены: на затраты по изготовлению изделия “А” на затраты по изготовлению изделия “Б” на общепроизводственные расходы на общехозяйственные расходы                            ИТОГО:	(12000 из 17*36 %) 4320   3600 5040 5400   18360	20.A   20.Б 25 26	69   69 69 69
Справка бухгалтерии. Начислена амортизация: по оборудованию цехов основного производства по зданию офиса по нематериальным активам	400 30 400	25 26 26	02 02 05
Справка бухгалтерии Списываются общепроизводственные расходы  пропорционально прямым затратам: на затраты по изготовлению изделия “А” на затраты по изготовлению изделия “Б”                          ИТОГО:	11217   10223 21440	20.A   20.Б	25   25
Справка бухгалтерии Списываются общехозяйственные расходы  на себестоимость реализованной  продукции.	21830	90.2	26
По ведомости выпуска готовой продукции выпущенная цехами основного производства готовая продукция принята на склад по фактической производственной себестоимости: Изделие “А” Изделие “Б”                ИТОГО: Примечание: затраты в  незавершенном производстве составили: - по изделию «А» - по изделию «Б»	25076 20068 45144     5461 7755	43 43	20.A 20.Б
Произведены удержания из заработной платы работников: налог на доходы физических лиц по исполнительным листам                        ИТОГО:	4000 1000   5000	70 70	68.НДФЛ 76
Выписка с расчетного счета в банке. Приходный кассовый ордер. Получены по чеку денежные средства с расчетного счета на выплату  заработной платы:	46000 (ДО 70)	50	51
Платежная ведомость  Выплачена заработная плата	40000	70	50
Платежная ведомость Депонирована заработная плата	6000 (опер. 24-опер. 25)	70	76.4
Выписка с расчетного счета в банке. Расходный кассовый ордер. По объявлению на взнос наличными депонированная заработная плата сдана на расчетный счет	6000	51	50
Учет процесса продаж
Предъявлены покупателям расчетно-платежные документы за отгруженную им продукцию ( отгружена ½ часть готовой продукция, имеющейся на складе). Счет-фактура: цена продажи:                              НДС 18%                              ИТОГО: Одновременно списывается фактическая  себестоимость реализованной продукции: Начисляется НДС с объема продаж:	150000(100%) 27000(18%) 177000(118%)   45144/2=22572   27000	62   90.2   90.3	90.1   43   68. НДС
Принят к оплате счет транспортной организации за доставку готовой продукции до станции отправления:              Стоимость услуги:              НДС 18%:              ИТОГО:	10000 1800 11800	44 19.3	60 60
Справка бухгалтерии Списываются коммерческие расходы, относящиеся  к реализованной продукции (полностью)	10000	90.2	44
Справка бухгалтерии Выявляется и списывается финансовый результат от реализации продукции	177000-21830-22572–27000–10000= 95598	90.9	99
Выписка с расчетного счета в банке Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей  за продукцию	177000(118%)	51	62
Выписка с расчетного счета в банке,  платежное поручение Оплачен счет транспортной организации  за доставку готовой продукции на станцию отправления	11800(118%)	60	51
Справка бухгалтерии Предъявляется к зачету в бюджет НДС по услугам производственного  характера	1800(18%)	68.НДС	19.3
Учет финансовых результатов  и использования прибыли
Выписка с расчетного счета в банке  По платежным поручениям перечислено  с расчетного счета: - штраф за недопоставку продукции  покупателю - пени в пенсионный фонд                 ИТОГО:	15000 1000 16000	91.2 91.2	51 51
Выписка с расчетного счета в банке Получены проценты за использование  банком денежных средств, находящихся  на расчетном счете организации	600	51	91.1
Справка бухгалтерии Списывается сальдо прочих доходов  и расходов	600 - 16000 = (15400)	91.1 91.9 99	91.9 91.2 91.9
Справка бухгалтерии Начислен налог на прибыль в  размере 20%	80198 *20%=16040	99	68.П
Справка бухгалтерии Списывается сумма чистой прибыли  отчетного года	64158	99	84
Справка бухгалтерии Произведены отчисления в резервный  капитал (в размере 5% от чистой прибыли)	64158 *5%=3208	84	82
Справка бухгалтерии Начислены дивиденды учредителям  в размере 50 % от прибыли, доступной  к распределению	(64158-3208) *50%=30475	84	75.2

 

Пояснения к Журналу  регистрации хозяйственных операций.

 

Расчет к  операции 20

 

Прямые расходы	Изделие А	Изделие Б
Материалы	3000	4000
Заработная плата	12000	10000
Единый социальный налог	4320	3600
Итого	19320	17600
Итого по двум изделиям	36920

 

 

Коэффициент распределения общепроизводственных расходов изд. А: 19320 / 36920 = 0,523293607

Оборот по дебету счёта 25 = 21440

Сумма общепроизводственных расходов, относящаяся к изделию А = 21440 * 0,523293607 = 11217.

Сумма общепроизводственных расходов, относящаяся к изделию Б = 21440 - 11217= 10223

Решение  задачи

 

 

Счет 01 «Основные средства»					Счет 02 «Амортизация основных средств»
Дебет		Кредит			Дебет		Кредит
№	Сумма	№	Сумма		№	Сумма	№	Сумма
Сн.	0		0				Сн.	0
13.1 13.2 13.3	34000 30000 150000						19.1 19.2	400 30
Об.	214000	Об.	0		Об.	0	Об.	430
Ск.	214000						Ск.	430

 

 

 

Счет 04 «Нематериальные активы»					Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»
Дебет		Кредит			Дебет		Кредит
№	Сумма	№	Сумма		№	Сумма	№	Сумма
Сн.	0						Сн.	0
13	45000						19.3	400
Об.	45000	Об.			Об.		Об.	400
Ск.	45000						Ск.	400