Учетная политика предприятия и ее роль в оптимизации налоговых платежей

Учетная политика предприятия и ее роль в оптимизации  налоговых платежей

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение…………………………………………………………………………...3

1. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ……………………..5

1.1 Понятие и значение  учетной политики…………………………………….5

1.2. Структура учетной политики………………………………………………..7

1.3. Разработка и принятие учетной политики…………………………………9

2. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА КАК ИНСТРУМЕНТ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ……………………………………………………………...13

2.1. Выбор метода признания дохода для целей налогового учета…………..13

2.2. Амортизационная политика………………………………………………..14

2.3. Создание резерва по сомнительным долгам………………………………16

3. ПРОГНОЗИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ С ПОМОЩЬЮ МОДЕЛИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ………………………………..20

Заключение……………………………………………………………………….23

Список использованных источников…………………………………………..25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

При формировании учетной политики для целей налогообложения нужно  исходить из того, что грамотно сформированная учетная политика может помочь в  решении такой немаловажной задачи для организации, как оптимизация  налогообложения. Искусство формирования учетной политики заключается в  выборе оптимальных для данной организации  способов учета, позволяющих на законном основании снизить налоговую  нагрузку.

К перечню мероприятий, позволяющих  сэкономить на налогах с помощью  учетной политики, относятся оценка используемых элементов учетной  политики и анализ использования  возможных альтернативных вариантов. Все вопросы определения доходов  и расходов, их признания, оценки, распределения, учета, неясно или неоднозначно прописанные  в НК РФ, либо не прописанные вообще, должны становиться вопросами учетной  политики. И если они будут согласованы  с другими нормами действующего законодательства, то учетная политика поможет снизить налоговые платежи  и выиграть спор с налоговым органом. Этим и объясняется актуальность темы курсовой работы.

Объект исследования – элементы учетной политики организации, оказывающие  влияние на процесс налогового планирования.

Цель курсовой работы – оценить  необходимость включения отдельных  элементов в учетную политику организации с целью оптимизации  налогообложения.

Для решения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть сущность учетной  политики для целей бухгалтерского  учета и налогообложения;

- раскрыть сущность учетной  политики для целей налогообложения;

- проанализировать основные элементы  налоговой учетной политики для  целей исчисления налога на  прибыль организаций;

- проанализировать основные элементы  налоговой учетной политики для  целей исчисления налога на  добавленную стоимость;

- разработать рекомендации по  отражению специфических элементов  в учетной политике с целью  минимизации налоговых рисков  организации.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

Оптимизация налоговых платежей обусловлена  стремлением предприятия обеспечить собственную конкурентоспособность. Это означает, что каждое предприятие  в рамках существующих финансовых норм должно находить в кривой платежей такую точку, которая обеспечивает ему одновременно выполнение обязательств перед государством и перед другими  контрагентами, а также реализацию собственных целей деятельности. Среди специалистов, занимающихся этой проблемой, и, в особенности, среди  практиков утвердилось мнение, что  под оптимизацией налоговых платежей следует понимать их минимизацию. Такой  подход вполне обоснован, если рассматривать  взаимоотношения налогоплательщиков и государства в статичном  состоянии как разовую операцию уплаты налога. При рассмотрении налоговых  отношений между предприятием и  государством как постоянно возобновляющиеся в долговременном периоде формы  финансовых отношений минимизация  налоговых платежей в текущем  периоде является одним из возможных  результатов оптимизации.

Для предприятий определяющим критерием  оптимизации налоговых платежей должно стать достижение максимального  объема ресурсов, остающихся в их распоряжении при условии дальнейшего обеспечения  роста прибыли от деятельности и  благосостояния собственников предприятия.

 

 

 

1. ФОРМИРОВАНИЕ  УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1.  Понятие  и значение учетной политики

 

 

Учетная политика организации  является важным документом, в котором  должны быть раскрыты все особенности  ведения бухгалтерского учета в  организации. В действующей системе  нормативного регулирования бухгалтерского учета учетная политика организации  является документом IV уровня и относится  к рабочим документам организации.

Формирование учетной  политики предприятия прежде всего следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации, поскольку профессиональная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать наиболее оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения [6].

Учетная политика - это свод обязательных для организации, постоянно применяемых единых правил отражения имущества, доходов, расходов, операций в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности.

Учетная политика для целей налогообложения - это совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения, признания, оценки и распределения доходов и расходов, а также иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета - принятая совокупность способов ведения бухучета, а именно способов:

- группировки и оценки  фактов хозяйственной деятельности;

- погашения стоимости  активов;

- организации документооборота  и инвентаризации;

- применения счетов бухучета, системы регистров бухучета;

- обработки информации.

Выбранная организацией учетная  политика оказывает существенное влияние  на величину показателей себестоимости  продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния  организации. Следовательно, учетная  политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой  нельзя осуществлять сравнительный  анализ показателей деятельности организации  за различные периоды и тем  более сравнительный анализ различных  организаций. Предприятия часто  подвергаются проверкам вышестоящих  организаций, налоговых органов, аудиторских  фирм. При этом можно сказать, что  одним из основных документов, подвергающихся первоочередной проверке, является принятая учетная политика предприятия [8].

Учетная политика предприятия  как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета, то есть благодаря ей должно достигаться своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

Учетная политика организации  формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе положения ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации. При этом утверждается: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. При формировании учетной политики предполагается, что: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности); организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности); принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики); факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности) [8].

 

 

1.2. Структура учетной  политики организации

 

 

Учетная политика организации  должна обеспечивать:

- полноту отражения в  бухгалтерском учете всех факторов  хозяйственной деятельности (требование  полноты);

- своевременное отражение  фактов хозяйственной деятельности  в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности (требование своевременности);

- большую готовность к  признанию в бухгалтерском учете  расходов и обязательств, чем  возможных доходов и активов,  не допуская создания скрытых  резервов (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического  учета оборотам и остаткам  по счетам синтетического учета  на последний календарный день  каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение  бухгалтерского учета исходя  из условий хозяйственной деятельности  и величины организации (требование  рациональности) [11].

Элементы учетной политики многими авторами разделены на три  раздела (аспекта):

- методологический;

- технический;

- организационный.

Такая структуризация предполагает целостность в организации бухгалтерского и налогового учета. Структура учетной  политики представлена в таблице 1 [10].

Таблица 1

Структура учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета

 

N   п/п	Наименование показателя	Структурное содержание элементов  учетной политики
1	Общие положения	Обоснование цели учетной  политики.               Конкретизация терминов и определений,            содержащихся в учетной политике.                 Краткий обзор нормативных документов
2	Методологический       раздел	Определение методологии  ведения учета по         следующим объектам:                              - активам и обязательствам организации;          - доходам и расходам;                            - созданию резервов и др.
3	Технический раздел	Рабочий план счетов, построенный  на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.            Формы первичных учетных документов, применяемых  для оформления фактов хозяйственной              деятельности, по которым не предусмотрены        типовые формы, а также формы внутренней          бухгалтерской отчетности.                        Порядок проведения инвентаризации активов и      обязательств организации.                        Методы оценки активов и обязательств.            Правила документооборота и технология обработки  учетной информации.                              Порядок контроля за хозяйственными операциями
4	Организационный        раздел	Способы построения бухгалтерской  службы, ее      место в системе управления, взаимодействие с другими службами, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

 

Прежде чем сформировать учетную политику, хозяйствующему субъекту необходимо провести анализ всех возможных  способов и методов учета, установленных  бухгалтерским и налоговым законодательством, обосновать свой выбор с помощью  расчетов налогов. Целесообразно провести предварительный расчет экономических  и финансовых последствий применения различных вариантов учета. Только на основе сравнительного анализа возможных  вариантов можно выбрать оптимальный  для организации способ учета.

 

1.3. Разработка  и принятие учетной политики

 

Сам процесс формирования учетной политики вызывает немало трудностей. Разработка, а тем более совершенствование  учетной политики организации - сложный  процесс, предполагающий изучение особенностей бизнеса, анализ действующего законодательства, проведение экономических и финансовых расчетов, принятие решений. Концептуальные и методологические особенности формирования учетной политики рассматриваются в работах отечественных специалистов в сфере бухгалтерского учета, налогообложения, управленческого учета и экономического анализа - С.М. Бычковой, И.П. Кондракова. Концепция формирования учетной политики экономических субъектов представлена в таблице 2 [4].

Таблица 2

Концепция формирования учетной  политики экономического субъекта

Этапы формирования учетной  политики	1. Анализ нормативных  документов в области регулирования  бухгалтерского учета и налогообложения. 2. Анализ деятельности  организации и оценка влияния  внешних факторов (факторы внешней  среды, виды экономической деятельности). 3. Разработка и утверждение  системы методов и   способов  ведения учета и порядка подготовки  и представления отчетности. 4. Разработка и утверждение  изменений учетной политики.
Цель учетной политики	1. Разработка методологии  ведения учета конкретного экономического  субъекта. 2. Конкретизация методики  оценки активов и обязательств. 3. Утверждение порядка  составления отчетности (бухгалтерской,  налоговой, управленческой), систематизации  документооборота.
Принципы формирования учетной  политики	1. Имущественная обособленность. 2. Непрерывность деятельности. 3. Последовательность применения  учетной политики. 4. Временная определенность  фактов хозяйственной жизни.
Требования, предъявляемые  к учетной политике	1. Полнота. 2. Своевременность. 3. Осмотрительность. 4. Приоритет содержания  над формой. 5. Противоречивость. 6. Рациональность.
Факторы, влияющие на формирование учетной политики	Внешние факторы: - бухгалтерское и налоговое  законодательство РФ; - налоговая системы РФ; - реформирование отечественного  законодательства. Внутренние факторы: - организационно-правовая  форма; - вид деятельности; - уровень квалификации  бухгалтерии.