Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Обособленный учет операций по внешнеэкономической деятельности дает возможность организовать четкий контроль за исполнением контрактов, за своевременностью расчетов с иностранными фирмами по экспортным и импортным сделкам, за сохранностью импортных (экспортных) товаров, а также позволяет сделать анализ по различным показателям и определить эффективность внешнеторговых сделок.

Установленная в соответствии с действующим  законодательством система валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары требует ведения учета поставок импортных товаров по товарным партиям.

Такое требование в отношении учета импортных  поставок логически вытекает из методики формирования внешнеторговой себестоимости импортного товара.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте подчиняется не только хозяйственному и финансовому законодательству. Поскольку эта область финансово-хозяйственной деятельности связана с расчетами в иностранной валюте между отечественными предприятиями и иностранными фирмами, она регулируется валютным законодательством, которое устанавливает правила совершения операций в иностранной валюте, формы и методы контроля за внешнеэкономической деятельностью, а также меры ответственности за нарушение валютного законодательства.

 

 

 

 

 

 

2.   Учет  активов и обязательств организации,  стоимость которых выражена в  иностранной валюте

1. Особенности учета операций в иностранной валюте

 

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется  в той же системе счетов, что  и учет операций и ценностей в  рублях. Записи, отражающие расчеты  организации с контрагентами, производятся на счетах Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов с покупателями и заказчиками, Расчетов по краткосрочным кредитам и займам, Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, Расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др. Информация о валютных активах накапливается на счетах Кассы, Валютных счетов, Переводов в пути, Финансовых вложений и др. При этом активы и обязательства в иностранной валюте целесообразно учитывать обособленно на специально открываемых субсчетах  к приведенным синтетическим счетам. Помимо обычных составляющих учетные записи должны включать также валютный курс, использованный для расчета рублевого эквивалента по операции, отражаемой данными записями.

Как уже отмечалось ранее, основной   счет,   используемый   во   внешнеэкономической деятельности, - счет 52 «Валютные счета», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации. Денежные средства в иностранной валюте могут храниться и в кассе организации.

В рабочем  плане счетов, который является приложением  к приказу об учетной политики целесообразно применять субсчета к счету 52, если организация использует несколько валютных счетов.

По дебету счета 52 могут отражаться следующие  хозяйственные операции:

• Поступление платежей покупателей за отгруженную продукцию, выполненную работу и оказанные услуги

ДЕБЕТ 52  КРЕДИТ 61 (76)

• Поступление предоплаты или аванса

ДЕБЕТ 52  КРЕДИТ 62/авансы полученные (76/авансы полученные)

Авансы пересчитываются  в рубли только на дату зачисления на валютный счет. Это положение касается авансов, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в валюте, но расчеты производятся в рублях.

• Зачисление кредитов, полученных в иностранной валюте

ДЕБЕТ 52  КРЕДИТ 66, 67/иностранная валюта

 

• Зачисление приобретенной иностранной валюты

ДЕБЕТ 52  КРЕДИТ 91 (57)

• Отражение положительной курсовой разницы

ДЕБЕТ 52  КРЕДИТ 91

 

По кредиту счета 52:

• Списание иностранной валюты при перечислении платежей поставщиков и подрядчиков

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 52

• Перечисление авансов поставщикам и подрядчикам

ДЕБЕТ 60/авансы уплаченные(76/авансы уплаченные)  КРЕДИТ 52

В данной операции авансы пересчитываются в рубли только на дату совершения операции.

• Выдача иностранной валюты в кассу организации

ДЕБЕТ 50/иностранная валюта   КРЕДИТ 52

• Открытие аккредитива в иностранной валюте для осуществления расчетов

ДЕБЕТ 55/иностранная валюта    КРЕДИТ 52

• Перечисление иностранная валюта в случае добровольной продажи

ДЕБЕТ 57/иностранная валюта  КРЕДИТ 52

• Предоставление займа в иностранной валюте и внесение вклада в уставный капитал в иностранной валюте

ДЕБЕТ 58  КРЕДИТ 52

• Погашение ранее полученных кредитов в иностранной валюте

ДЕБЕТ 66(67)   КРЕДИТ 52

• Отражение отрицательной курсовой разницы

ДЕБЕТ  91  КРЕДИТ 52

 

ПРИМЕР 1:

14 апреля  организация  открыла аккредитив в сумме  7 000 $. 16  апреля перечислено в оплату за товар с выставленного аккредитива 6 300 $. 25 апреля аккредитив закрыт. Курс ЦБ:

14 апреля – 32,2 руб.

16 апреля – 36,4 руб.

25 апреля – 36,1 руб.

 

 

14 апреля

- открытие аккредитива

ДЕБЕТ 55   КРЕДИТ 52           7 000 $ / 225 400

16 апреля

- перечислено в оплату  за товар

ДЕБЕТ 60  КРЕДИТ 55           6 300 $ / 229 320

25 апреля

- закрытие аккредитива

ДЕБЕТ 52  КРЕДИТ 55                700 $ / 25 270

 

Если организация получает в кассу иностранную валюту (например, для выдачи работнику, направленному  в командировку), то к счету 50 открывается отдельный субсчет 50/иностранная валюта.

Записи по счету «Касса»  ведутся и в валюте и в рублях. Правила бухгалтерского учета наличной валюты те же, что и учет иностранной  валюты на валютном счете.

В бухгалтерском учете  операции с валютой отражаются:

- Поступление наличной  валюты в кассу

ДЕБЕТ 50/иностранная валюта  кредит 52

- Выдана валюта подотчетному  лицу

ДЕБЕТ 71/иностранная валюта   КРЕДИТ 50/иностранная валюта

- Отражается курсовая  разница

 ДЕБЕТ 50/иностранная  валюта  КРЕДИТ 91  - положительная

ДЕБЕТ 91  КРЕДИТ 50/иностранная  валюта   - отрицательная

-Возвращена неиспользованная  валюта подотчетным лицом

ДЕБЕТ 50/иностранная валюта   КРЕДИТ 71/иностранная валюта

- Сдана валюта в  банк

ДЕБЕТ 52  КРЕДИТ 50/иностранная  валюта

 

ПРИМЕР 2:

Организация 30 марта получила в кассу 1 000 $ для выдачи командированному лицу. Валюта выдана подотчетному лицу 1 апреля. Авансовый отчет подотчетного лица о командировке в сумме 900 $ утвержден 11 апреля. 100 $ в этот же день возвращены в кассу и сданы в банк. Курс ЦБ:

30 марта – 31,15

31 марта – 31,20

1 апреля – 31,24

11 апреля – 31,13

В бухгалтерском учете  отражается:

30 марта

- оприходована наличная  валюта в кассу

ДЕБЕТ 50/иностранная валюта  КРЕДИТ 52           1 000 $ / 31 150

31 марта

- отражена курсовая разница по счету 50

(31,20 – 31,15) * 1 000 = 50

ДЕБЕТ 50/иностранная валюта  КРЕДИТ 91           50

-выдана валюта подотчетному  лицу

а) курсовая разница по счету 50

( 31,24 – 31,20) * 1 000 = 40

ДЕБЕТ 50/иностранная валюта   КРЕДИТ 91

б) ДЕБЕТ 71/иностранная валюта  КРЕДИТ 50/иностранная валюта     1 000 / 31 240

11 апреля 

- утвержден авансовый  отчет подотчетного лица

а) курсовая разница по счету 71

(31,13 – 31,24) * 1 000 = 110

ДЕБЕТ 91   КРЕДИТ 71/иностранная  валюта      110

б)  списываются расходы на командировку

ДЕБЕТ 20(26,44)     28 017     КРЕДИТ 71         900 $ / 28 017

в) возвращено в кассу

ДЕБЕТ 50/иностранная валюта     КРЕДИТ 70/иностранная валюта     100 $ / 3 113

г)  возвращена валюта в банк

ДЕБЕТ 52  КРЕДИТ 50/иностранная  валюта         1 000 $ / 3 113

 

Если организация получает товарно-материальные ценности  от иностранных поставщиков и задолженность  перед этими поставщиками выражаются в иностранной валюте и рублях. Задолженность производится на дату операции, на дату составления отчетности, на дату погашения задолженности.

 

ПРИМЕР 3:

25 сентября получены  материалы от иностранного поставщика  стоимостью 10 000 $. Расчеты произведены 15 октября. Курс ЦБ:

25 сентября – 30

30 сентября – 31

15 октября – 29

В бухгалтерском учете:

25 сентября

- получены материалы

ДЕБЕТ 10      300 000    КРЕДИТ 60     10 000 $ / 300 000

30 сентября

- отражена курсовая  разница

(31 – 30) * 10 000 $ = 10 000

ДЕБЕТ 91   КРЕДИТ 60      10 000

15 октября 

-курсовая разница

(29 – 31) * 10 000 $ = - 20 000

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91         20 000

-оплачено поставщику

ДЕБЕТ 60    КРЕДИТ 52      10 000 $ / 290 000

 

В соответствии с ПБУ 3/2006 не подлежат пересчету выданные авансы (предварительная оплата). Это  означает, что материальные ценности и расходы, заранее оплаченные,   пересчитаны в рубли исходя из курса, действовавшего на дату выдачи аванса.

 

ПРИМЕР 4:

Организация заключила  договор с иностранным поставщиком  на поставку оборудования стоимостью 10 000 $, согласно условиям договора организация перечисляет аванс в размере 70%. Аванс перечислен 11 января. Оборудование принято к учету 2 февраля. Организация погасила задолженность по оборудованию 13 февраля. Курс ЦБ:

11 января – 35,90

2 февраля – 36,30

13 февраля – 36,02

В бухгалтерском учете  отражается записями:

11 января

-перечислен с валютного  счета аванс поставщику

ДЕБЕТ 60/аванс уплачен.   КРЕДИТ 52           7 000 $ / 251 300

31 января

Сумма аванса не пересчитывается

2 февраля 

- отражена стоимость  приобретенного технологического  оборудования, не требующего монтажа

ДЕБЕТ 08/4        КРЕДИТ 60            10 000 $ / 360 200 (251 300 + 3 000 $ *36,3)

- зачтена сумма предварительной  оплаты аванса

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 60/авансы уплаченные            7 000 $ / 251 300

13 февраля

- организация погасила  задолженность перед поставщиком

а) отражена курсовая разница

   ( 36,02 – 36,30) * 3 000 $ = 840

ДЕБЕТ 60  КРЕДИТ 91     840

б) перечислено поставщику в окончательный расчет

ДЕБЕТ 60/аванс уплач.  3 000 $ / 108 060   КРЕДИТ   52      3 000 $ / 108 060

 

При отражении авансов, полученных в иностранной валюте под будущую отгрузку товаров и последующего признания доходов бухгалтерском учете необходимо руководствоваться следующими нормами ПБУ 3/2006:

- средства полученных  авансов, выраженных в иностранной  валюте принимаются к учету  в рублях по курсу Центрального Банка на день поступления аванса и при изменении курса не пересчитываются;

- доходы, выраженные в  иностранной валюте при условии  получении аванса пересчитываются  в рубли по курсу Центрального  Банка на дату получения аванса.

 

ПРИМЕР 5:

Организация продала  иностранному партнеру продукцию на 10 000 $. Покупатель перечисляет аванс в размере 30%. Курс ЦБ:

на дату зачисления аванса 5 октября – 26,7

на дату окончательного расчета с покупателем 25 октября  – 26,4

В Бухгалтерском учете  отражается:

5 октября

- поступил аванс на  валютный счет

ДЕБЕТ 52   КРЕДИТ 62/аванс  в иностр.валюте   3 000 $ / 80 100

20 октября

- отгружена продукция  покупателю

ДЕБЕТ 62/ин.вал.  10 000 $ / 266 300 (80 100 + ( 7 000$ * 26,6))  КРЕДИТ 90/1   266 300

- зачтен ранее выданный аванс

ДЕБЕТ 62/аванс в ин.вал.     КРЕДИТ 62/ин.вал.         3 000 $ / 80 100

25 октября

-отражение зачисления  платежей в окончательный расчет