Учет внешнеэкономической деятельности

Таким образом, торговой организации в своей учетной политике необходимо выбрать порядок формирования покупной стоимости товаров: либо учитывать затраты по доставке товаров в стоимости приобретения товаров, либо включать эти расходы в состав расходов на продажу.

В бухгалтерском учете импортера товары учитываются на счете 41 «Товары». При этом, как определено инструкцией по применению Плана счетов, поступление товаров может быть отражено как с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», так и без использования этого счета.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Выручка от продажи импортных товаров отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 субсчет 1 «Выручка».

2.2 Особенности учета экспорта товаров ООО «Автодорснаб Северо-Запад».

Участниками сделок по купле-продаже экспортных товаров являются, с одной стороны, продавцы - российские юридические лица, с другой стороны, покупатели - иностранные юридические лица, которые учреждены в иностранном государстве и находятся за пределами Российской Федерации.

Так, в учете у организации-производителя отражаются следующие операции:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10, 70, 69, 23, 25, 26

- отражены затраты на  производство экспортных товаров  в соответствии с принятой  учетной политикой;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начислен НДС по затратам на производство экспортных товаров;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Прочие расчеты с дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» - оплачены расходы, связанные с производством экспортных товаров;

Дебет 40 «Выпуск продукции» Кредит 20 «Основное производство» - оприходованы на склад товары, подлежащие продаже на экспорт.

Соответственно в учете у торговой организации делаются бухгалтерские записи по приобретению экспортных товаров.

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оприходованы товары, подлежащие продаже на экспорт;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - начислен НДС по товарам, приобретенным для реализации на экспорт;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» - оплачены товары, подлежащие продаже на экспорт.

Дальнейший учет реализации экспортных товаров у производителей и торговых организаций ведется аналогично.

Первая особенность заключается в порядке признания выручки от реализации экспортных товаров.

Как известно, выручка от реализации начисляется на дату перехода права собственности на товары. Валютная выручка для отражения в учете подлежит пересчету в рублевый эквивалент по курсу Центрального банка РФ, действующему на день перехода права собственности от экспортера к иностранному покупателю.

Вторая особенность реализации товаров за границу Российской Федерации - это распределение коммерческих расходов между продавцом и покупателем.

К коммерческим расходам относятся затраты на тару, упаковку на складах готовой продукции; расходы по погрузке, разгрузке, хранению, перевалке товаров, их транспортировке, страхованию, таможенному оформлению и прочие расходы

С учетом изложенных особенностей рассмотрим бухгалтерский учет реализации экспортных товаров.

Учет отгруженных экспортных товаров обычно ведут с использованием счета 45 "Товары отгруженные".

В данном случае стоимость товаров, учтенных на счете 45 «Товары отгруженные», показывает, что эти товары находятся в пути, хотя право собственности на них пока принадлежит российскому продавцу.

На дату отгрузки товаров перевозчику в учете делается запись:

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит  41 «Товары»

- отгружены перевозчику  товары, подлежащие продаже на  экспорт;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - начислены расходы на транспортировку, страхование, экспедирование (если это предусмотрено условиями поставки Инкотермс).

Товары, отгруженные за пределы Российской Федерации, оформляются в таможенном режиме "экспорт".

На основании данных грузовой таможенной декларации (ГТД) бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» - начислены таможенные сборы и пошлина.

На дату перехода права собственности (риска случайной гибели) в бухгалтерском учете отражаются проводки по реализации экспортных товаров:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» - начислена выручка от реализации экспортных товаров иностранному покупателю;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость» Кредит 45 «Товары отгруженные» - списана себестоимость реализованных экспортных товаров.

По окончании отчетного периода экспортер определяет финансовый результат.

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость»  Кредит 44, 23, 25, 26

- списаны расходы, относящиеся  к реализованным экспортным товарам (порядок списания расходов определяется  учетной политикой организации);

Дебет (Кредит) 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит (Дебет) 99 «Прибыли и убытки» - определен финансовый результат отчетного периода.

Помимо  перечисленных особенностей учета при экспорте товаров, следует отметить  курсовую разницу. Согласно ПБУ 3/2006 “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (утв. приказом Министерства финансов РФ N 154н от 28.11.2006 г.)

организации обязаны стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, пересчитывать в рубли для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Указанный пересчет в рубли производиться по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. В связи этим возникает курсовая разница, которая принимается в бухгалтерском учете как внереализационный доход или внереализационный расход по счетам   91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» соответственно.

2.3 Порядок проведения инвентаризации в организации.

Для  обеспечения  достоверности  данных   бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности предприятия  обязаны  проводить  инвентаризацию  имущества  и  обязательств,  в  ходе  которой  документально  подтверждается  их  наличие,  состояние  и  оценка.  Проведение  инвентаризации  обязательно  перед  составлением  годовой  бухгалтерской  отчетности.

Инвентаризация  -  это  установление  на  определенный  момент   фактического  наличия  средств,  фактически  произведенных  затрат  путем  пересчета  инвентаризируемого  объекта  в  натуре,  то  есть,  снятия  остатков,  и  путем  проверки  учетных   записей.

Основными  целями  инвентаризации  являются:

-  выявление  фактического  наличия  имущества;

-  сопоставление  фактического  наличия  имущества  с  данными  бухгалтерского  учета;

-  проверка   полноты  подтверждения  в  учете  обязательств.

С  помощью  инвентаризации  проверяют:  правильность  данных  текущего  учета;   выявляют  ошибки,  допущенные  в  учете,  например,   неучтенные  хозяйственные  операции;  контролируют  сохранность  тех  или  иных  хозяйственных  средств,  числящихся  у  материально  ответственных  лиц.

Порядок  проведения  инвентаризации  определен  приказом  Минфина   Российской  Федерации  №49  от  13.06.95г.  “Об  утверждении  методических  указаний  по  инвентаризации  имущества  и  финансовых  результатов”.

Количество  инвентаризаций  в  отчетном  году,  порядок  и  сроки  их  проведения,   перечень  имущества  и обязательств,  проверяемых  при  каждой  из  них, устанавливается  предприятием.

Выявленные  при  инвентаризации  и  других  проверках  расхождения  фактического  наличия  имущества  с  данными  бухгалтерского  учета  регулируются  в  следующем  порядке:

-  основные  средства,  материальные  ценности,  денежные  средства  и  другое  имущество,  оказавшееся  в  излишке,  подлежат   оприходованию  и  зачислению  соответственно на  финансовые  результаты  или  увеличение  финансирования  (фондов),  с  последующим  установлением  причин  излишка  и  виновных  лиц;

-  убыль  ценностей  в  пределах   норм,  утвержденных  в  установленном  законодательством  порядке,  списывается  по  распоряжению  руководителя  предприятия  соответственно  на  издержки  производства,  обращения  или  на  уменьшение  финансирования (фондов).  Нормы  убыли  могут  применяться  лишь  в  случаях  выявления  фактических  недостач.  При  отсутствии  норм  убыль  рассматривается  как  недостача  сверх  норм;

-  недостачи  материальных  ценностей,  денежных  средств  и  другого  имущества,  а  также  порчи  сверх  норм  естественной  убыли  относятся  на  виновных   лиц. 

Инвентаризация  расчетов  с  дебиторами  и  кредиторами  заключается  во  взаимной  выверке  расчетов  с  соответствующими  предприятиями,  организациями,  учреждениями  и  отдельными  лицами.  Записи  сумм  долга  за  тем  или  иным  дебитором,  которые  числятся  по  данным   бухгалтерского  учета  предприятия,  сверяются  с  записями  сумм  долга   по  данным  бухгалтерского  учета  предприятий  дебиторов  и  кредиторов,  а  также  отдельных  лиц. Дебиторская  задолженность   списывается  по  ведомости   №7  и  журналу-ордеру  №8   по  кредиту  счетов   дебиторов,  на  которых  числилась  задолженность  в  корреспонденции  с  дебетом  счета  80,  82.  Списание  долга  в  убыток  вследствие  неплатежеспособности  должника  не  считается  аннулированием  задолженности.  Она  подлежит  учету  за  балансом  на  протяжении  пяти  лет.

Списываемая  невостребованная  кредиторская  задолженность  зачисляется  в  состав  прибыли  предприятия.

Результаты  инвентаризации  рассматривает  инвентаризационная  комиссия  с  принятием    решения,  за  счет  кого  должны  быть  погашены  недостачи,  выявленные  при  инвентаризации,  или  как  оприходованы  излишки.  Решения  комиссии  протоколируются.  Протоколы  в  зависимости  от  размера  и  характера  недостач  утверждаются  руководителем  предприятия  или  вышестоящей  организацией  по  ходатайству  руководителя  предприятия.  На  основании  утвержденных  протоколов  бухгалтерия  производит  записи  по  счетам,  приводя  тем   самым  в  соответствие  данные  инвентаризации  и  текущего  учета. 

При  инвентаризации  производится  пересчет  наличных  денег  у  кассира,  результаты  оформляются  актом  о  проверке  наличия  денежных  средств  кассы  (ф.№ инв-15).  Акт  является  первичным  документом  для  совершения  дальнейших  бухгалтерских  проводок. Если  выявлены  излишки  денежных  средств,  то  они  отражаются  проводкой:  дебет  счета  50,  кредит  счета  80  (журнал-ордер  №1);  если  установлена  недостача  денежных   средств,  то  дебетуется  счет  84,  кредитуется  счет  50  (журнал -  ордер  №1);  дебетуются  счета  73,  88,  80, кредитуется  счет  84  (журнал-ордер  №№  10/1,  12,  15).

В  ходе  инвентаризации  незавершенного  производства  производится  снятие  остатков  материалов  и  полуфабрикатов  по  операциям  обработки  на  дату  в  натуральном  выражении,  результаты  оформляются  актами  по  каждому  цеху  и  участку  отдельно,  а  затем  оформляется  сводная  инвентаризационная  опись  незавершенного  производства. 

При  инвентаризации  основных  средств   производится  снятие  остатков в  натуре по  их  месту  нахождения и  в  разрезе  материально-ответственных  лиц.  По  тем  объектам,  где  данные  инвентаризации  не  соответствуют  учетным   данным,  составляются  сличительные  ведомости.

Излишки  основных  средств  приходуются:  дебет  счета  01,  кредит  счета  80  (журнал-ордер  №13);  Недостачи  списываются:

1. Дебет  счета  47,  кредит  счета  01  (первоначальная  стоимость);

2.Дебет  счета  02,  кредит  счета  47  (на  сумму  износа);

3. Дебет  счета  84,  кредит  счета  47  (журнал-ордер  №№  10,  11)  (остаточная  стоимость);

4.  Дебет  счета 73  или  счета  80,  кредит  счета  84  (ведомость  №7  и  журнал-ордер  №  10/1  и  15).

При  инвентаризации  товарно-материальных  ценностей  на  складах  при  расхождении  данных  также  составляются  сличительные  ведомости.  Излишки  приходуются:  дебет  материальных  счетов,  кредит  счета  80  (журнал-ордер  №15);  недостачи  списываются:

1.  Дебет  счета  84,  кредит  материальных  счетов  (журнал-ордер  № 10/1);

2.  В  пределах  норм  естественной  убыли:  дебет  счета  26,  кредит  счета  84  (ведомость   №15  и  журнал-ордер  №10);

3.  Дебет  счетов  73,  25,  26,  88,  80,  кредит  счета  84  (журнал-ордер  №№10/1,  12,  15,  ведомость  №7).

Результаты  инвентаризации  должны  быть  отражены  в  учете  и  отчетности  того  месяца,  в  котором  была  закончена  инвентаризация,  а  по  годовой   инвентаризации  -  в  годовом   бухгалтерском  отчете.  Данные   результатов  проведенных  в  отчетном  году   инвентаризаций  обобщаются  в  ведомости  результатов,  выявленных  инвентаризацией,  и  подлежат  своевременной  регистрации  на   счетах  бухгалтерского  учета  без  каких-либо  пропусков  или  изъятий.