Учет внешнеэкономической деятельности

 

1.2. Нормативно-правовая база внешнеэкономической деятельности

На сегодняшний день учет операций с иностранной валютой является все еще довольно редким. Это в первую очередь связано с тем, что не все предприятия имеют необходимость в наличии валютного счета, а во- вторых, не все предприятия имеют возможность выхода на международные рынки.  Одним из основных документов регулирующим операции с иностранной валютой является Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ  "О валютном регулировании и валютном контроле" (с изм. и доп., вступающими в силу с 05.06.2012), который регулирует принципы обращения иностранной валюты в стране, дает определение валютных ценностей, классифицирует валютные операции, устанавливает порядок приобретения и использования, а также оценки иностранных валют в виде котировки их курса по отношению к российской денежной единице [4].

Соблюдение валютного законодательства является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.

Методология бухгалтерского учета валютных операций регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Утв.приказом Министерства финансов РФ от 8.11.2010 г. №142н и Положением по бухгалтерскому учету «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 24.12.2010 г. №186н. Однако в целях контроля и принятия решений по дебиторской задолженности и кредиторским обязательствам, контроля за законностью и целесообразностью инвалютных сделок, наличия инвалютных средств, их сохранностью и правильным расходованием необходимо обеспечить, наряду с применением в учете единой денежной единицы (рубля), одновременно и параллельное ведение учета в валюте, фактически применяемой для расчетов и платежей.

 

1.3. Документальное  оформление экспортных и импортных  операций

Для выпуска товаров при их импорте, в таможенный орган, в общем случае, представляются следующие основные документы и сведения [15]:

• документы, подтверждающие полномочия лиц на совершение таможенных операций;
• таможенная декларация в форме грузовой таможенной декларации (ГТД);
• учредительные документы, свидетельство об аккредитации филиала либо представительства иностранного юридического лица, паспорт (для физических лиц), свидетельство о государственной регистрации юридического лица либо свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
• документы, свидетельствующие о постановке лиц, сведения о которых указаны в таможенной декларации, на учет в налоговых органах;
• декларация таможенной стоимости, документы, подтверждающие заявленные сведения по таможенной стоимости;
• коммерческие документы (счет-фактура (инвойс), счет-проформа (проформа-инвойс) к договору, иные коммерческие и расчетные документы, в том числе кассовый или товарный чек на приобретение товаров в розничной сети, документы, подтверждающие проведение расчетов с использованием в качестве средства платежа ценных бумаг;
• договор (включая дополнения, соглашения к нему, имеющие отношение к декларируемым товарам) или выписка из договора;
• паспорт сделки/паспорт бартерной сделки;
• документы, оформляемые и выдаваемые кредитными организациями, включая банковские выписки со счетов; иные документы, подтверждающие совершение валютных операций, связанных с перемещением через таможенную границу Российской Федерации декларируемых товаров в случае, если указанные валютные операции совершены до дня подачи декларантом таможенной декларации;
• документы, подтверждающие право на получение тарифных преференций или льготного налогообложения;
• предварительное решение о классификации товара в соответствии с ТН ВЭД России (товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности), если оно имеется;
• предварительное решение о происхождении товара из конкретной страны, если оно имеется;
• разрешения, лицензии, сертификаты, акты и (или) иные документы, выдаваемые уполномоченными органами (далее - разрешения), если такие разрешения необходимы;
• платежные документы, подтверждающие уплату таможенных платежей или документы, подтверждающие внесение обеспечения уплаты таможенных платежей;
• транспортные (перевозочные) документы, по которым осуществляется (или осуществлялась) международная перевозка товаров или перевозка товаров, находящихся под таможенным контролем;
• опись документов, прилагаемых к таможенной декларации;
• документы, запрошенные таможенным органом в письменной форме.

Для выпуска товаров при их экспорте, в таможенный орган, в общем случае, представляются следующие основные документы и сведения [15]:

• документы, подтверждающие полномочия лиц на совершение таможенных операций;
• таможенная декларация в форме грузовой таможенной декларации (ГТД);
• документы, свидетельствующие о постановке лиц, сведения о которых указаны в таможенной декларации, на учет в налоговых органах;
• документы, подтверждающие заявленные сведения по таможенной стоимости;
• коммерческие документы (счет-фактура (инвойс), счет-проформа (проформа-инвойс) к договору, иные коммерческие и расчетные документы, в том числе кассовый или товарный чек на приобретение товаров в розничной сети, документы, подтверждающие проведение расчетов с использованием в качестве средства платежа ценных бумаг;
• договор (включая дополнения, соглашения к нему, имеющие отношение к декларируемым товарам) или выписка;
• паспорт сделки/паспорт бартерной сделки;
• документы, оформляемые и выдаваемые кредитными организациями, включая банковские выписки со счетов; иные документы, подтверждающие совершение валютных операций, связанных с перемещением через таможенную границу Российской Федерации декларируемых товаров (если указанные валютные операции совершены до дня подачи таможенной декларации);
• документы, подтверждающие право на получение тарифных преференций или льготного налогообложения;
• предварительное решение о классификации товара в соответствии с ТН ВЭД (товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности) России, если оно имеется;
• предварительное решение о происхождении товара из конкретной страны, если оно имеется;
• разрешения, лицензии, сертификаты, акты и (или) иные документы, выдаваемые уполномоченными органами (далее - разрешения), если такие разрешения необходимы;
• платежные документы, подтверждающие уплату таможенных платежей или документы, подтверждающие внесение обеспечения уплаты таможенных платежей;
• транспортные (перевозочные) документы, по которым осуществляется (или будет осуществляться) международная перевозка товаров;
• иные документы и сведения, которые лицо сочтет необходимым представить;
• опись документов, прилагаемых к таможенной декларации;
• документы, запрошенные таможенным органом в письменной форме.

По завершению написания первой главы можно сделать вывод о том, что положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составление и представление бухгалтерской отчетности и являются важнейшими нормативными документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, установленной Федеральным Законом «О бухгалтерском учете».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

           2.1. Учет операций по экспорту товаров, работ и услуг     

В соответствии со ст.2 ФЗ от 8.12.2003 г. №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеэкономической деятельности» (с изменениями и дополнениями  6.12.2011 г) под экспортом товаров понимается вывоз товаров по внешнеторговому контракту с таможенной территории РФ[5]. Основой для бухгалтерского учета экспортных торговых операций является контракт с иностранными покупателями на продаже экспортных товаров. Исходя из контракта, определяется, что является учетной товарной партией и на основании каких первичных документов производятся записи в бухгалтерских регистрах. За учетную товарную партию принимается, как правило, определенное количество однородного груза, отправленное в один адрес, по одному контракту, оформленное одним  транспортным документом и отфактурованное одним счетом [17,c.235].

За экспортом товаров (работ, услуг) установлен валютный контроль Инструкцией ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-и «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» (с изменениями и дополнениями от 4.06.2012 г.) За выполнением функций агентов валютного контроля уполномоченные банки имеют право взимать плату. Для экспортера эта плата является расходом по продаже товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности)[17,c.236].

Общая схема отражения в бухгалтерском учете экспорта товаров имеет следующий вид [13, c.168-172].

   1.На основании отгрузочных документов (автомобильная накладная, железнодорожная  накладная и т.д.) отражается отгрузка  экспортных товаров за пределы  РФ. На сумму в рублях производится  бухгалтерская запись:

Дт сч.45 «Товары отгруженные»

субсчет « Товары, отгруженные на экспорт»

Кт сч.41 «Товары»

субсчет «Товары, предназначенные на экспорт»

Оценка сч.45 «Товары отгруженные» зависит от выбранной предприятием в соответствии с п.16 ПБУ 5/01 (с изменениями и дополнениями от 25.10.2010 г. № 132н) принятым вариантом учетной политики: по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО), по себестоимости каждой единицы или средней себестоимости [9].

2. Расходы  по реализации экспортных товаров ( транспортировка, экспедирование  и т.д. в соответствии с условиями  заключенного договора) отражаются  следующим образом.

На сумму НДС в части расходов производится бухгалтерская запись:

Дт сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Субсчет «По экспортируемым ценам»

Кт сч.60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На сумму расходов без НДС производится бухгалтерская запись:

Дт сч.44 « Расходы на продажу»

Субсчет « Расходы на продажу экспортных товаров»

Кт сч.60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3. Начисление  экспортной таможенной пошлины (вывозного  таможенного тарифа) отражается  бухгалтерской записью:

Дт сч.90 « Продажи»

Субсчет 5 «Экспортные пошлины

Кт сч.76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет « По экспортной пошлине»

Кт сч.51 « Расчетные счета»

4. В  соответствии с условиями контракта  отражается передача права собственности  иностранному покупателю на экспортный  товар и признается в учете  выручка от продажи экспортного  товара, что оформляется бухгалтерской  записью:

Дт сч. 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»

Субсчет « Расчеты с иностранными покупателями в иностранной валюте» (если расчеты предусмотрены в иностранной валюте)

Субсчет « Расчеты с иностранными покупателями в рублях» (если расчеты предусмотрены в рублях)

Кт сч.90 « Продажи»

Субсчет 1 « Выручка, облагаемая НДС по ставке «0%».

Если расчеты предусмотрены в иностранной валюте, то запись производится на сумму по контракту, пересчитанную в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания дохода в иностранной валюте (т.е. в данном случае - на дату перехода права собственности на экспортный товар). Выручка в бухгалтерском учете в дальнейшем в связи с изменением курса ЦБ РФ не корректируется. В то же время по сч.62 «Расчеты с иностранными покупателями в иностранной валюте» запись  производится одновременно и в иностранной валюте (в валюте расчетов и платежей), и до момента оплаты иностранными покупателями полученного товара сальдо в иностранной валюте по сч.62 « Расчеты с иностранными покупателями в иностранной валюте» подлежит ежемесячной переоценке в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте с отражением по сч.91 « Прочие доходы и расходы» курсовых разниц.

5. Экспортный  товар отражается как проданный. На стоимость отгруженных  на  экспорт  товаров  в  рублях  производится бухгалтерская 

запись:

Дт сч.90 «Продажи»

Субсчет 2 «Себестоимость экспортных продаж»

Кт сч.45 «Товары отгруженные»

Субсчет «Товары, отгруженные на экспорт»

6. Списываются  на счет реализации расходы, связанные  с продажей экспортного товара. На сумму расходов оформляется  бухгалтерская запись:

Дт сч.90 «Продажи»

Субсчет 2 «Себестоимость экспортных продаж»

Кт сч.44 «Расходы на продажу»

Субсчет «Расходы на продажу экспортных товаров»

7. Отражается  зачисление валютной выручки, перечисленной  иностранным покупателем. На сумму  иностранной валюты в пересчете  в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному  на день зачисления иностранной  валюты на транзитный валютный  счет, делается бухгалтерская запись:

Дт сч.52 «Валютные счета»

Субсчет «Транзитные счета»

Кт сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Субсчет «Расчеты с иностранными покупателями в иностранной валюте»

Одновременно отражается курсовая разница по сч.62 в корреспонденции со сч.91 «Прочие доходы и расходы» Если на момент зачисления выручки на транзитный валютный счет на нем были денежные средства, то возможно возникновение и отражение курсовых разниц по сч.52 «Валютные счета» субсчет «Транзитные валютные счета» в корреспонденции со сч.91 «Прочие доходы и расходы».

8. Отражается  обязательная продажа части валютной  выручки. На сумму, списанной со счета иностранной валюты для обязательной продажи в пересчете в рубли по куру ЦБ РФ, установленному на день списания валюты со счета, оформляется бухгалтерская запись:

Дт сч.57 «Переводы в пути»

Кт сч.52 «Валютные счета»

Субсчет «Транзитные валютные счета»

На сумму зачисленной на текущий валютный счет оставшейся после обязательной продажи части валютной выручки в пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет, оформляется бухгалтерская запись:

Дт сч.52 «Валютные счета»

Субсчет «Текущие счета»

    Кт сч.52 «Валютные счета»

    Субсчет «Транзитные валютные  счета»

Одновременно возможно возникновение и отражение курсовой разницы на субсчетах «Транзитные валютные счета» и «Текущие валютные счета» к сч.52 «Валютные счета» в корреспонденции со сч.91 «Прочие доходы и расходы».

На сумму рублей, зачисленных после обязательной продажи  части иностранной валюты, делается  бухгалтерская запись:

Дт сч.51 «Расчетные счета»

Кт сч.91 «Прочие доходы и расходы»

Субсчет 1 «Прочие  доходы»

На сумму проданной иностранной валюты в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату продажи иностранной валюты, производится бухгалтерская запись:

Дт сч.91 «Прочие доходы и расходы»

Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт сч.57 «Переводы в пути»

Одновременно по сч.57 «Переводы в пути» возможно возникновение и отражение курсовой разницы в корреспонденции со сч.91 «Прочие доходы и расходы».