Учет внешнеэкономической деятельности

В конце месяца сопоставлением совокупного дебетового оборота на субсчете 2 «Себестоимость продаж», субсчету 3 «Налог на добавленную стоимость», субсчету 5 «Экспортная пошлина» и кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка» сч.90 «Продажи» определяется финансовый результат, который ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыли/убыток от продаж» на сч.99 «Прибыли и убытки».

В конце месяца сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по субсчету 1 «Прочие доходы». Субсчету 2 «Прочие расходы» и субсчету 3 «Курсовые разницы» к сч.91 «Прочие доходы и расходы определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на сч.99 «Прибыли и убытки».

Реализация товаров на экспорт подлежит обложению НДС. Пунктом 1 ст. 164 НК РФ установлено, что при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, применяется ставка налога в размере 0% при условии предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Сумма налога по операциям, связанным с реализацией товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции (п. 6 ст. 166 НК РФ). В пункте 6 ст. 164 НК РФ определена обязанность предоставления в налоговые органы отдельной налоговой декларации в случае осуществления операций по реализации товаров на экспорт.

   

    2.2. Учет операций по импорту товаров, работ и услуг        

В соответствии со ст.2 ФЗ от 8.12.2003 г. №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеэкономической деятельности» (с изменениями и дополнениями  8.10.2010 г) под импортом товаров понимается ввоз товаров по внешнеторговому контракту на территории РФ.

Общая схема учета импорта товаров имеет следующий вид [13, c.172-183].

1.Момент  получения права собственности  на товар от иностранного поставщика  на сумму контракта в пересчете  в рубли по курсу ЦБ РФ  на дату перехода права собственности  на импортируемый товар отражается  бухгалтерской записью:

Дт сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Субсчет «Приобретение импортных товаров»

Кт сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками в иностранной валюте»

До момента расчета с иностранными поставщиками сальдо по субсчету «Расчеты с иностранными поставщиками в иностранной валюте» к сч.60»Расчеты с поставщиками и подрядчиками» подлежит ежемесячной переоценке в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте с соответствующим отражением курсовых разниц по сч.91 «Прочие доходы и расходы».

2. Транспортные  расходы, экспедиторские услуги  и страхование товара в пути  отражаются в зависимости от  выбранной учетной политики на  сумму расходов бухгалтерскими  записями:

Дт сч.15 «Заготовление материальных ценностей»

Субсчет  «Приобретение импортных товаров» 
 Кт сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

или

Дт сч.44 «Расходы на продажу»

Кт сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3. Начисление  ввозной таможенной пошлины на  сумму ввозного таможенного тарифа  отражается бухгалтерской записью:

Дт сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Субсчет «Приобретение импортных товаров»

Кт сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет «Расчеты с таможенными органами»

4. Начисление  таможенного налога на добавленную  стоимость (на сумму налога) отражается  бухгалтерской записью:

Дт сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Субсчет 3 Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кт сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

Субсчет «Расчеты с таможенными органами по НДС»

5.Начисление  таможенного акциза (на сумму  налога) отражается бухгалтерской  записью:

Дт сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Субсчет «Приобретение импортных товаров»

Кт сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

Субсчет «Расчеты с таможенными органами по акцизу»

6. Начисление  таможенного сбора (на сумму сбора):

Дт сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Субсчет «Приобретение импортных товаров»

Кт сч.76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет «Расчеты с таможенными органами»

7. Начисление  расходов по сертификации импортного  товара ( на сумму услуг по сертификации) отражается бухгалтерской записью:

Дт сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Субсчет «Приобретение импортных товаров»

Кт сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

8. Оплата  таможенных платежей отражается  бухгалтерской  записью:

Дт сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

Субсчет «Расчеты с таможенными органами по НДС»

Субсчет «Расчеты с таможенными органами по акцизу»

(Дт  сч.76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»

Субсчет «Расчеты с таможенными органами»)

Кт сч.51 «Расчетные счета»

(Кт  сч.52 «Валютные счета»)

9. Товар  выпущен в свободное обращение  и поступил на склад. Товар  принимается к учету по учетной  стоимости ( по учетной цене), что  отражается бухгалтерской проводкой:

Дт сч.41 «Товары»

Субсчет «Импортные товары»

Кт сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Субсчет «Приобретение импортных товаров»

10. Принимается  к вычету налог на добавленную  стоимость, уплаченный на таможне. На сумму налога производится  бухгалтерская запись:

Дт сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

Субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Кт сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

11. На  сумму перечисленных для конвертации  рублей с расчетного счета  производится запись:

Дт сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет «Расчеты с банком»

Кт сч.51 «Расчетные счета»

12. На  сумму приобретенной иностранной  валюты, пересчитанной в рубли  по курсу ЦБ РФ на день  покупки валюты, производится запись:

Дт сч.57 «Переводы в пути»

Кт сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет «Расчеты с банком»

13. Разница  в рублевых эквивалентах приобретенной  иностранной валюты из расчета  курса ЦБ РФ на день покупки  и курса покупки отражается  бухгалтерской записью:

Дт сч.91 «Прочие доходы и расходы»

Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет «Расчеты с банком»

14. На  сумму, зачисленной на валютный  счет, иностранной валюты, пересчитанной  в рубли по курсу ЦБ РФ  на день зачисления валюты  на счет организации, производится  бухгалтерская запись:

Дт сч.52 «Валютные счета»

Субсчет «Текущие валютные счета»

Кт сч.57 «Переводы в пути»

Одновременно по сч.57 «Переводы в пути» возможно возникновение и отражение курсовых разниц в корреспонденции со сч.91 «Прочие доходы и расходы».

15. Расчет  с иностранным поставщиком (валютную  сумму перевода в пересчете  в рубли по курсу ЦБ РФ  на день списания валюты со  счета) отражается следующей бухгалтерской  записью:

Дт сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Субсчет Расчеты с иностранными поставщиками в иностранной валюте»

Кт сч.52 «Валютные счета»

Субсчет «Текущие валютные счета»

Одновременно по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками в иностранной валюте» и сч.52 «валютные счета» субсчет «Текущие валютные счета» возможно  возникновение и отражение курсовых разниц в корреспонденции со сч.91 «Прочие доходы и расходы».

16. Удержанная  банком сумма как плата за  выполнение функций валютного контроля (за паспорт сделки) отражается бухгалтерскими записями:

Дт сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Субсчет «Приобретение импортных товаров»

Кт сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет «Расчеты с банком»

17. Сумма  отклонения между фактическими  затратами по приобретению импортного  товара и учетной ценой, по  которой он оприходован, отражается  на сч.15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей» и сч.16 «Отклонение в стоимости материальных  ценностей»

Согласно пункту 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 18% и 10% в соответствии с общеустановленными требованиями, указанными в пункте 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

 

           2.3 Учет операций в иностранной валюте (курсовые разницы)

Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисляемой по курсу ЦБ РФ, на дату использования обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисляемых по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период [24, c.4].

Суммовые разницы возникают в результате применения на практике положений статьи 317 Гражданского кодекса РФ от 30.11.1994 N 51-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 03.12.2012), предоставляющей право предусмотреть в договоре исполнение обязательства в рублях в сумме, эквивалентной курсу какой-либо иностранной валюты на эту дату. Суммовые разницы могут рассчитываться только в отношении обязательств, но не в отношении имущества, и возникают только при взаиморасчетах между резидентами, когда реально иностранная валюта не используется [1].

Основным нормативным документом, регламентирующим бухгалтерский учет валютных операций, является ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (от 1.01.2011 ).

Покупка иностранной валюты

Покупка иностранной валюты может осуществляться с разными целями — это покупка валюты для импорта материальных ценностей и покупка валюты, не связанная с импортом материальных ценностей [21, c.153].

При покупке валюты для импорта материальных ценностей делаются следующие проводки:

Дт сч.57 "Переводы в пути",Кт сч.51 "Расчетные счета" — перечисление денег с расчетного счета в целях покупки иностранной валюты;

Дт сч. 52-1-3 "Валютные счета", Кт сч. 57 "Переводы в пути" — купленная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет;

Дт сч. 10 "Материалы", Кт сч. 57 «Переводы в пути»— отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому валюта была приобретена банком;

Дт сч. 51 «Расчетные счета», Кт сч. 57 «Переводы в пути» — зачислены на расчетный счет средства, не израсходованные на покупку валюты.

Покупка валюты для осуществления операций, не связанных с импортом материальных ценностей в бухгалтерском учете осуществляется следующим порядком:

Дт сч. 57 «Переводы в пути», Кт сч. 51 «Расчетные счета» — перечислены средства на покупку валюты.

После приобретения банком безналичной иностранной валюты и зачисления ее на специальный транзитный валютный счет делается проводка:

Дт сч. 52-1-3 «Валютные счета», Кт сч. 57 «Переводы в пути» — приобретенная банком валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет.

Вознаграждение, уплаченное банку за покупку иностранной валюты, не предназначенной для оплаты импортируемых материальных ценностей, отражается следующей проводкой:

Дт сч. 91-2 «Прочие расходы» , Кт сч. 51 «Расчетные счета» (52-1-1 «Текущий валютный счет»,52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет», 57 «Переводы в пути» — удержано банком вознаграждение за покупку валюты.

Затем необходимо отразить финансовый результат от покупки иностранной валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают в составе операционных расходов:

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы», Кт сч. 57 «Переводы в пути» — отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Необходимо отметить, что разница между официальным курсом валюты и курсом, по которому она была куплена, отраженная в составе операционных расходов, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 часть 2 Налогового кодекса РФ от 5.08.2000 г (с изменениями и дополнениями от 3.12.2012 г.)) [2].

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают в составе операционных доходов:

Дт счета 57 «Переводы в пути» , Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» — отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Поступление иностранной валюты от покупателей

В том случае, если организация получила валюту от иностранных покупателей (заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), она зачисляется на транзитный валютный счет. При поступлении валюты необходимо сделать в учете запись:

Дт счета 52-1-2 "Транзитный валютный счет", Кт счета 62 (76) "Расчеты с покупателями и заказчиками" ("Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами") — поступила иностранная валюта от иностранных покупателей.

При поступлении от покупателей денежных средств в иностранной валюте организация обязана продать 50% полученной выручки на внутреннем валютном рынке (п. 5 ст. 6 закона РФ №173-ФЗ от 10.12.2003 г. "О валютном регулировании и валютном контроле (с изм. от 5.06.2012) [5].