Учет денежных документов

Основанием  для заполнения указанных регистров  являются проверенные и обработанные выписки с расчетного счета.

	Счет 51 "Расчетные счета"				К
Поступление денежных средств		Корреспонди- рующий счет	Списание денежных средств	Корреспонди- рующий счет
Сальдо - остаток денежных средств  на начало периода Из кассы организации От покупателей за продукцию (работы, услуги) От покупателей (заказчиков) аванс От банка кредит Возврат излишне перечисленных налогов Возврат излишне перечисленных средств социальным фондам Ошибочно зачисленная сумма От разных дебиторов От арендатора арендная плата		-   50 62-1   62-2   66, 67   68 69 76-2 76 91	В кассу организации На открытие аккредитива На приобретение денежных документов В оплату задолженности поставщикам Поставщикам и подрядчикам аванс В оплату задолженности: - банку - внебюджетным фондам - бюджету - социальным фондам - учредителям - кредиторам	50 55   50   60-1   60-2         66, 67 68 68 69 75 76
			Возврат ошибочно зачисленной суммы	76-2
Сальдо - остаток денежных средств  на конец периода		-

 

 

 

 

 

Учет  операций по валютному счету

 

Принципы  осуществления валютных операций определены Законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

С 1 января 2007 года резиденты могут открывать  счета в банках за пределами территории РФ в любых странах и совершать валютные операции без всяких ограничений.

К валютным ценностям относятся иностранная  валюта и внешние ценные бумаги.

Валютные  счета на территории РФ открываются  резидентами и нерезидентами в банках, имеющих лицензию Центрального банка России на ведение валютных операций (уполномоченных банках). Порядок открытия и ведения банками счетов резидентов в иностранной валюте в уполномоченных банках устанавливает ЦБ РФ.

Порядок открытия валютного счета в уполномоченном банке аналогичен порядку открытия расчетного счета.

Резиденты представляют налоговым органам  по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Для учета  операций по валютным счетам предназначен активный счет 52 "Валютные счета". Учет операций на валютных счетах ведется  одновременно в иностранной валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу Центрального банка России на день совершения операции.

Счет  обобщает информацию о наличии и  движении денежных средств в иностранных  валютах на валютных счетах организации  в российских и иностранных банках.

Счет 52 «Валютные  счета» относится к активным счетам.

По дебету счета отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов организации. Счет корреспондирует со счетами учета денежных средств, расчетов, финансовых результатов и др.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет  валютных счетов, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бухгалтерский учет ведется аналогично счету 51.

На счете 52 «Валютные счета» могут открываться  следующие субсчета:

52-1 - Валютные  счета внутри страны;

52-2 - Валютные  счета за рубежом.

Аналитический учет ведется по каждому валютному  счету. Учет организуется в денежном выражении.

 

Понятие курсовой и суммовой разницы и  порядок отражения их в учете

 

С 1 января 2007 г. для формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организации применяют ПБУ 3/2006 от 27.11.2006 г. № 154н.

По своей  экономической сущности курсовые разницы  представляют собой изменение покупательной способности валюты платежа между датами принятия на балансовый учет (отгрузки) и оплаты приобретенных (проданных) ценностей.

При установлении цены договора в условных денежных единицах (иностранной валюте) курсовые разницы в учете возникают не всегда. Это происходит в случае, если при исполнении договора не произошло изменения курса рубля по отношению к условной денежной единице (иностранной валюте), или в ситуации, когда оплата и отгрузка товаров происходят одновременно.

Для целей  бухгалтерского учета пересчет в  рубли производится по курсу, действующему на дату признания доходов организации  в иностранной валюте.

Курсовая  разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

Бухгалтерские записи по учету валютных операций

Хозяйственная операция	Д	К	Сумма, руб
Курсовая разница по денежному  имуществу
1.11. Отражена выручка на (1000 дол., курс 24 руб/дол.)	62	90.1	24 000
25.11. Получена оплата (1000 дол., курс 24,5 руб/дол.)	52	62	24 500
25.11. Положительная курсовая разница  (24,5-24)*1000 дол.	62	91.1.	500
Финансовый результат
25.11. Отправлена часть валюты на продажу (500 дол., курс 24,5 руб/дол.	57	52	12 250
25.11. Зачислена проданная валюта на расчетный счет по курсу биржи (500 дол., курс 24 руб/дол.	51	57	12 000
25.11. Отражен финансовый результат  от продажи валюты (курс центрального  Банка сравнивается с курсом  биржи) Если банк покупает валюту для себя, то он не является посредником при ее продаже и соответственно не берет комиссию. А если банк данную валюту продает не оставляя для себя, то в данном случае банк взимает комиссию (Д91.2 К 51)	91.2	57	250
Курсовая разница по денежному  имуществу
Сформирован уставный капитал за счет вкладов учредителей  (1000 дол., курс 24 руб/дол.)	75	80	24 000
Погашена задолженность учредителями иностранной валютой (1000 дол., курс 24,5 руб/дол.)	52	75	24 500
Курсовая разница (24,5-24)*1000 дол.	75	83	500

 

Любые операции в иностранной валюте в бухгалтерской  отчетности отражаются в рублях, пересчет производится по курсу Банка России. Таким образом, в бухгалтерском учете учет иностранной валюты осуществляется в двух оценках, а в бухгалтерском учете – в одной.

Имущество учтенное в иностранной валюте и, учитываемое на балансе предприятия  можно подразделить на две группы в связи с спецификой его переоценки:

1) денежное  имущество – (счета 52, 62, 60, 76) –  данное имущество переоценивается в том случае, когда есть движение и на отчетную дату;

2) неденежное имущество – (счета 10,01,41) переоценивается только один раз, когда принимается к учету.

В случае возникновения положительной курсовой разницы эта сумма подлежит включению в налоговую базу по НДС на основании нормы, установленной пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ в отношении сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то есть независимо от того, в каком налоговом периоде возникает положительная курсовая разница.

 

Специальные счета в банках

 

Счет 55 предназначен для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 могут быть открыты субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые  книжки";

55-3 "Депозитные  счета" и др.

На отдельных  субсчетах, к счету 55, учитывается  движение обособленно хранящихся в  кредитной организации средств  целевого финансирования; средств предназначенных  для филиалов и представительств выделенных на отдельный баланс.

Наличие и движение ДС в иностранных валютах  учитываются на счете 55 обособленно.

Для открытия специального счета нужно представить  в банк те же документы, что и для открытия расчетного счета.

 

 

Учет  денежных средств в аккредитивах

 

Аккредитив - специальный банковский счет, на котором можно зарезервировать средства для расчетов с поставщиком.

Он открывается  для каждого поставщика, с которым  осуществляются расчеты.

Получить  средства с аккредитива поставщик  сможет только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (товаров, работ, услуг). Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком (накладная ТОРГ-12, счет-фактура, акт сдачи-приемки выполненных работ)

Распоряжаться денежными средствами, находящимися аккредитивах, покупатель не может.

Дт 55-1 Кт 51 (52) - переведены денежные средства с  расчетного (валютного) счета на аккредитив.

Дт 60 (76) Кт 55-1 - отражено перечисление средств  на счет поставщика.

Расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива могут списываться  на увеличение стоимости приобретаемых  материальных ценностей (на счета 08, 10, 41 и т.д.), только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива.

В противном  случае такие расходы учитываются  в составе прочих расходов (субсчет 91-2).

Если  аккредитив не использован, возвращение  средств на расчетный или валютный счет отражают проводкой:

Дт 51 (52) Кт 55-1 - неиспользованные средства возвращены банком на расчетный (валютный) счет.

 

Учет  денежных средств в чековых книжках

 

Чек - это документ, содержащий распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате.

При выдаче банком организации чековых книжек производится депонирование средств организации, так как чеки оплачиваются банком за счет денежных средств чекодателя. Списание депонированных средств производится на основании выписки банка о погашении предъявленных ему чеков, которые были выданы организацией своим кредиторам. Суммы по чекам, выданным организацией, но не предъявленным к оплате в банк или не оплаченным банком, остаются на специальном счете. Оставшиеся неиспользованные чеки возвращаются в банк.

Чеки  являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования.

Чтобы производить  расчеты с использованием чеков, нужно депонировать необходимые для этого средства на специальном счете в банке.

Дт 55-2 К 51 - депонированы средства для расчетов по чекам.

После этого  приходуют полученные чеки:

Дт 006- оприходованы чеки, полученные в банке.

Оплата  чеков, выданных организацией, производится банком с этого счета. На сумму выплаченных по чеку средств оформляют проводку по кредиту субсчета 55-2:

Дт 60 (70, 71, 76, ...) Кт 55-2 - списаны средства по чекам, предъявленным к оплате.

Сразу после  этого списывают стоимость израсходованных  чеков с забалансового счета:

К 006- списаны  использованные чеки.

Неиспользованные  чеки следует вернуть в банк. Остаток  депонированных средств зачисляется на расчетный (валютный) счет:

Дт 51 (52) Кредит 55-2 - неиспользованные средства, депонированные ранее для оплаты чеков, зачислены на расчетный (валютный) счет.