Учет заготовления и приобретения материальных ценностей, их переоценки и отклонение в стоимости

Для выявления фактической  себестоимости материалов, отклонений от стоимости их по учетным ценам, контроля за сохранностью материалов, а также увязки синтетического и  аналитического учета в бухгалтерии  составляют по истечении каждого  месяца ведомость №10 "Ведомость  учета материалов на складах" (Приложение 10) по их видам и материально ответственным лицам.

Для списания израсходованных  материалов на соответствующие объекты  учета затрат в бухгалтерии составляют разработочную таблицу "Распределение  расхода материалов". Материалы  в ведомости №10 отражаются по учетным  ценам. Приходные документы группируют в пачки и после контроля и  проверки кодов разрабатывают ведомость  поступления материалов на склад, в  которой отражают стоимость приобретенных  материалов по учетным ценам и  фактической себестоимости с  расшифровкой ее слагаемых по каждому  платежному требованию поставщиков.

На основании ведомостей поступления материалов составляют сводную ведомость расчета транспортно-заготовительных  расходов или отклонений фактической  себестоимости материалов от стоимости  их по учетным ценам и исчисляют  коэффициент отклонений от стоимости  по учетным ценам. По данным расходных  документов и указанной ранее  сводной ведомости составляют ведомость  расхода материалов по корреспондирующим  счетам. В ней по каждому виду израсходованных материалов по различным  шифрам затрат отражают их стоимость  по учетным ценам, коэффициент и  сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы .

Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов  по каждому из них составляют оборотные  ведомости; их данные сверяют с общей  оборотной ведомостью по синтетическим  счетам и субсчетам и после  сверки переносят в Главную книгу (Приложение 11).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.3. Учет материальных  ценностей на складах и в бухгалтерии

 

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными  ценностями на предприятиях и в организациях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных  материалов, топлива, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других материальных ресурсов.

Целесообразно также располагать  материальные ценности по партиям закупок, что во многом может облегчить  применение методов ЛИФО и ФИФО. На складах (кладовых) товарно-материальные ценности размещаются по секциям, а  внутри них — по группам, типу и  сорту, размерам вестибюлей, ящикам, на полках, стеллажах, что обеспечивает быстрый их прием, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия  установленным нормам запаса (лимиту).

Учет движения и остаток материальных ценностей ведут в карточках  складского учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают  отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии  или вычислительной установке и  записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. Затем  карточки передают на склад, и кладовщик  заполняет данные прихода, расхода  и остатка материалов. Ведение  учета материальных ценностей допускается  также в книгах сортового учета, которые содержат те же реквизиты, что  и карточки складского цеха.

Запись в карточках кладовщик  делает на основании первичных учетных  документов (приходных ордеров, требований, накладных и др.) в день совершения операции. После каждой записи выводят  остаток материальных ценностей.

Все первичные документы по движению материальных ценностей со складов  и структурных подразделений  предприятия поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки  и передаются на вычислительную установку. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны  осуществлять надлежащий контроль за законностью, целесообразностью и  правильностью документального  оформления операций по движению товарно-материальных ценностей. После проверки первичные  документы подвергаются таксировке (умножению количества материалов на цену).

Существует несколько вариантов  учета материальных ценностей в  карточках складского учета, в которых  записывают на основании первичных  документов операции по бухгалтерии.

При первом варианте в бухгалтерии открывают карточку на каждый вид и сорт по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходовании каждого вида товарно-материальных ценностей записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и в денежном выражении по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Этот вариант существенно уменьшает  трудоемкость учета, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако и в  этом случае учет остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость  приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров товарно-материальных ценностей.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский  или сальдовый метод учета  материалов, при котором бухгалтерия  не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках  аналитического учета, ни в оборотных  ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета  карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах. Ежедневно  или в другие установленные сроки  работник бухгалтерии проверяет  правильность произведенных кладовщиком  записей в карточках складского учета и подтверждает их своей  подписью на самих карточках. В конце  месяца заведующий складом, а в отдельных  случаях работники бухгалтерии  переносят количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому  номенклатурному номеру материалов из карточки складского учета в ведомость  учета остатков материалов на складе (без оборота, прихода и расхода). После проверки визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки  товарно-материальных ценностей фиксируют  по твердым учетным ценам и  выводят их итоги по отдельным  учетным группам материалов и  в целом по складу.

Сальдовый метод учета материальных ценностей — один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки  учетных данных и малой машинной обработки учетных данных.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.4.Особенности учета отдельных  видов товарно-материальных ценностей.

 

Учтенные предприятием на счетах подраздела 10 "Материалы" запасы имеют разные характеристики и производственное назначение; их учет организуется по-разному. Рассмотрим организацию учета отдельных видов запасов.

3.4.1 Учет нефтепродуктов.

 

Предприятия получают нефтепродукты  на свои склады (нефтехранилище, нефтебазы) в соответствии с договорами на поставку ценностей по товарно-транспортным накладным, в которых указываются: наименование нефтепродуктов, их плотность, температура, масса (вес) и объем (в  литрах). Покупка талонов на различные  виды нефтепродуктов производится предприятиями  у поставщиков, осуществляющих продажу  нефтепродуктов в розницу; отпуск талонов  производится по накладной (ф. № 2-нп), один экземпляр которой вручается  предприятию-получателю талонов. На стоимость  полученных нефтепродуктов и талонов  дебетуют счет 10/3 "Топливо", аналитические счета "Нефтепродукты на складах" или "Нефтепродукты по талонам" и кредитуют счет 67/1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Вместо талонов выдача бензина и других нефтепродуктов может производиться по лимитно-заборным картам, путем выдачи счетов (автоматами на заправочных станциях) в счет ранее произведенной оплаты и т.п.

На аналитическом счете "Нефтепродукты на складах" учитывается  наличие и движение всех видов  горюче-смазочных материалов (ГСМ), находящихся на нефтескладах, в пунктах  заправки (стационарных, передвижных). Отпуск ГСМ производится по лимитно-заборным картам, накладным или ведомостям заправки автотранспорта. 

На аналитическом счете  «Нефтепродукты по талонам» учитываются  все виды ГСМ. Учет ведется в единицах измерения, указанных на приобретенных  талонах, в стоимостном выражении по материально ответственным лицам, видам и маркам ГСМ, купюрам талонов.

На аналитическом счете "Топливо в баках транспортных средств" учитываются бензин и  дизельное топливо, полученные водителями, трактористами, машинистами непосредственно  на нефтескладе или пунктах заправки предприятия, а также топливо, полученное в виде талонов.

На аналитическом счете "Нефтепродукты отработанные" учитываются все виды отработанных масел, утративших в процессе их использования  необходимые качественные показатели, а также проработавших установленный  для них срок. Масла подлежат сбору  и продаже нефтеперерабатывающим  предприятиям.

 

3.4.2 Организация учета тары и тарных материалов.

 

Учет тары ведется на счете  10/4 "Тара и тарные материалы". На этом счете учитывается тара из картона, древесноволокнистых, синтетических и других материалов, мешочная (тканевая), тарные материалы, материалы и детали, предназначенные для ремонта и изготовления тары (детали для сбора ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Инвентарную тару (бочки, фляги) и тару - оборудование (тару для укладки, транспортировки и временного хранения продукции) учитывают на счете «Прочие основные средства», а при сроке использования менее одного года - приходуют на счет 10/4.

Тара однократного использования (бумажная, картонная), как правило, входит в отпускную цену продукции  и включается в фактическую себестоимость  затаренных в нее сырья, материалов и товаров. Она, как правило, не подлежит возврату предприятию-поставщику. Однако при возможности использования  или реализации такой тары ее приходуют  по счету. 10/4 "Тара и тарные материалы" по ценам возможной реализации или использования. На сумму стоимости тары, исчисленной по этим ценам, уменьшается стоимость поступивших на предприятие товарно-материальных ценностей.

Условиями договора на поставку товара может предусматриваться, что  соответствующие виды тары подлежат возврату поставщикам или продаже  тарособирающим организациям: металлическая (бочки, бидоны), деревянная (ящики, бочки), стеклянная (бутылки, банки), тканевая (мешки, кули). Стоимость этой тары поставщик  включает в стоимость продукции  полностью, частично или ее оплачивает покупатель.

Тарные материалы учитываются  аналогично сырью и материалам на складах.

 

3.4.3 Организация учета запасных частей.

 

Запасные части (ЗЧ), предназначенные  для ремонта всех видов машин  и оборудования, учитывают на счете  10/5 "Запасные части", который имеет ряд аналитических счетов.

На аналитическом счете "Запасные части" ведется учет ЗЧ по договорным ценам общей суммой с разбивкой по группам и маркам машин. Ввиду большой номенклатуры ЗЧ, их учет допускается вести в  бухгалтерии по договорным ценам  общей суммой по группам и маркам машин.

На аналитическом счете "Аккумуляторы" учитывают все  виды аккумуляторов; аналитические  счета открывают в разрезе  их типов с указанием номера и  стоимости по договорным ценам.

На аналитическом счете "шины" учитывают шины, хранящиеся на складе, а также находящиеся  в подотчете механиков автомобилей  технической помощи (установленный  запас).

На аналитическом счете "Запасные части и шины, подлежащие восстановлению" отражаются годные для восстановления двигатели, узлы, агрегаты, шины и запасные части, снятые с машин и оборудования. ЗЧ и  шины, снятые со списанных автомобилей, тракторов и другой техники, приходуются  по дебету счета 10/5 с кредита счета 72/7 "Прочие доходы от неосновной деятельности" по цене, соответствующей их остаточному пробегу (ресурсу). Отпуск изношенных ЗЧ и шин для восстановления, а также ЗЧ и шин, сданных в металлолом (утиль), отражаются в порядке реализации (по стоимости металлолома или утиля).

На аналитическом счете "Запасные части и детали с  остаточным ресурсом" учитываются  снятые с машин и оборудования ЗЧ и детали, имеющие остаточный ресурс и пригодные для дальнейшего  использования (без восстановления) при проведении ремонтов в оценке по остаточной стоимости.

 

3.4.4 Организация учета прочих материалов.

 

Учет прочих материалов ведется  на счете 10/6 "Прочие материалы". Это талоны и другие знаки, предназначенные для расчетов с персоналом предприятия, населением за реализуемые работы и услуги (по их фактической стоимости) и другие материалы. Указанные знаки, находящиеся на складах, учитываются как бланки строгой отчетности по номинальной стоимости на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

Списание с забалансового  счета билетов, абонементов по номинальной  стоимости производится на основании  документов, подтверждающих их реализацию. Ущерб, причиненный предприятию  недостающими знаками, исчисляется  исходя из номинальной стоимости  билетов, талонов.