Учет затрат методом стандарт-кост

Схема вариантов системы учета  с применением норм – стандартов.

Вариант № 1

Вариант № 2

Отклонения фактических затрат от стандартных американские фирмы обычно не относят на себестоимость, а списывают на счет «Продажи».

Система стандарт-кост в отличие от других нормативных систем учета затрат, имеет свои характерные особенности. Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах учета, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не допускать отклонений. Во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты. Третьей особенностью в части отражения отклонений от стандартов является выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений – как по статьям калькуляции, так и по факторам отклонений.

Данные особенности  системы стандарт-кост означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается, насколько существенны эти отклонения, при решении каких проблем они могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.

В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета стандарт-кост как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

Рассмотрим алгоритм применения системы стандарт-кост более подробно:

1. В течение месяца вся готовая продукция приходуется на склад по нормативной себестоимости – Д43К40;
2. Отражается реализация готовой продукции с учетом нормативной себестоимости Д62 К90.1 , Д90.3 К68, Д90.2 К43 (отражается нормативная себестоимость продукции), Д90.9 К99;
3. В начале следующего месяца определяются фактическая себестоимость выхода готовой продукции – Д40 К20  (за минусом НЗП);
4. На счете 40 образуется отклонения между фактической и нормативной себестоимостью.

Данное отклонение корректирует финансовый результат следующим образом:

А) Если фактическая себестоимость  больше нормативной (неблагоприятное  отклонение), то в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д90.2К40 – метод дополнительной записи на сумму выявленного отклонения;

Д90.9К99 – метод «Красного  сторно» на сумму выявленного  отклонения.

Б) Если нормативная себестоимость  больше фактической (благоприятное  отклонение), то бухгалтер делает следующие проводки:

Д90.2К40 – метод «Красного  сторно» на сумму выявленного  отклонения;

Д90.9К99 – метод дополнительной записи на сумму выявленного отклонения.

 

 

 

 

 

1.2 Стандарты, их виды и требования к ним

В литературе используется два термина, стандарты и нормы, которые, в случае, если речь идёт о  системе стандарт-кост являются идентичными  по смыслу.

Всю совокупность стандартов делят на следующие группы:

I. В зависимости от принимаемого в расчет уровня цен:

Идеальные - предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, Ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов. Такие нормативы отражают совершенный производственный процесс. Идеальные нормативы затрат являются минимальными издержками, которые возможны в условиях максимально эффективного производства. Идеальные нормативы редко используются на практике, так как они могут оказать вредное воздействие на мотивацию работника. Эти нормативы устанавливают цели, к которым надо стремиться, а не оценивают результаты работы, которые могут быть достигнуты в настоящее время.

            Нормальный стандарт рассчитывается  по средним в течение экономического цикла ценам. Текущие - предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода, как ожидаемых, так и действующих в этот период. Базовые стандарты - стандарты, установленные в начале года и в течение года остающиеся неизменными. Нормативы этой категории представляют собой нормативы, которые остаются неизменными в течение длительного периода времени. Главным преимуществом базовых нормативов является то, что они обеспечивают одну и ту же основу для сравнения с фактическими затратами в течение нескольких лет, что позволяет выявлять общие тенденции развития. Когда производственные процессы, цены или другие факторы подвергаются каким-либо изменениям, базовые нормативы теряют свое значение, потому что они не отражают текущие цели по издержкам. По этой причине базовые нормативы применяются достаточно редко. Обычно они применяются для исчисления индекса цен.

II. От уровня использования  мощности

Теоретические - достижимые предприятием при хорошем или  идеальном их исполнении. Они являются целью предприятия, основаны на полном использовании мощности, нормированной величине времени отдыха, не предусматривают затраты времени на брак, простои, порчу.

Стандарты прошлого среднего исполнения рассчитываются по статистическим данным и включают уже затраченное  время на брак, простои и порчу, т. е. все недостатки предыдущего периода. Стандарты нормального исполнения предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде.

III. От объема выпуска  продукции

Объем выпуска продукции  имеет первостепенное влияние на подходы к разработке стандартов. Теоретические стандарты предопределены теоретической мощностью предприятия. Они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке.

Практические стандарты  достигаются предприятием при хорошем  исполнении, они близки по своему уровню теоретическим стандартам при хорошем исполнении, основаны на реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери.

Нормальные стандарты  рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции, исходя из средней  величины высшего и низшего объема производства в течение цикла.

Ожидаемые стандарты  рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

Данная характеристика стандартов показывает, что в фирмах существуют разные подходы к установлению стандартов по статьям затрат. Однако при любом подходе принятые стандарты обобщаются в бухгалтерии в карты стандартной себестоимости до начала процесса производства. Карты составляют по изделию, заказу в разрезе производственных подразделений, принимающих участие в изготовлении этого изделия, заказа.

 

2. Характеристика нормативных затрат

     2.1 Сущность нормативных затрат и их виды

Нормативные затраты на производство единицы  продукции состоят из следующих элементов⁴:

- нормативная  цена единицы материалов;

- нормативное  количество (норма расхода) материала;

- норматив  времени (затраты труда) на  единицу продукции;

- нормативная  ставка оплаты труда;

- нормативный  коэффициент переменных общепроизводственных  расходов;

- нормативная  величина (нормативный коэффициент)  постоянных общепроизводственных расходов.

Нормативная цена единицы основного материала  включает затраты по приобретению этого материала с учетом транспортных, заготовительных расходов. Эта цена устанавливается в отделе снабжения, обусловливается в договоре поставок и действует в течение всего периода поставок⁵.

Нормативное количество (норма расхода) материала - количество материала, необходимое для производства единицы продукции при определенных технологических условиях. Этот норматив устанавливается специалистами производственного отдела; он учитывает качество материала, техническое состояние оборудования, режим его работы и другие факторы.

Норматив  времени - количество человеко-часов, необходимое  для производства единицы продукции, устанавливается в отделе нормирования периодически пересматривается в связи с ростом квалификации работников, появлением нового и совершенствованием действующего оборудования. Нормативная ставка оплаты труда - по существу часовая тарифная ставка, присваивается в соответствии с разрядом рабочего, устанавливается контрактом, распоряжением по фирме или общеотраслевыми нормативами.

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов определяется отношением общей суммы переменных общепроизводственных расходов к нормативной величине показателя, принятого за базу расчетов. Как отмечалось в предыдущих главах, базой для отнесения переменных общепроизводственных расходов могут быть прямые затраты на заработную плату, затраты машинного времени, продолжительность выполнения отдельного процесса и другие факторы. Чаще всего в системе стандарт - кост в качестве базы отнесения общепроизводственных расходов выступает показатель прямых затрат по заработной плате.

Аналогично  определяется нормативная величина постоянных общепроизводственных расходов. Однако фактические затраты на производство не всегда совпадают с нормативными значениями. Задача менеджера, использующего систему стандарт-кост, заключается в анализе отклонений фактических затрат от запланированных (нормативных). Такой метод называется "управлением по отклонениям".

 

2.2 Методы учёта изменения стандартов и отклонений

Основные подходы к  анализу отклонений

Главная задача системы  стандарт-кост состоит в предварительном  нормировании затрат и оценке результатов  деятельности организации на основе сравнения фактических и нормативных затрат. Выявленные в результате такого сопоставления отклонения фактических затрат от нормативных могут быть «неблагоприятным» либо «благоприятными». Отклонение по затратам считается неблагоприятным, если фактическая цена или фактическое количество оказались больше нормативной цены или нормативного количества (если, согласно российской терминологии, имел место перерасход). Соответственно отклонение признается благоприятным, если фактическая цена или фактическое количество оказались меньше нормативной цены, или нормативного количества (имела место экономия).

Следует отметить, что в отношении  отклонений следует осторожно употреблять  термины благоприятное и неблагоприятное; они указывают только на алгебраическое значение отклонения и далеко не всегда реально оценивают значение отклонений для предприятия. Таким образом, отклонения, как таковые, мало что значат, но они необходимы для анализа, контроля и исследования причин появления отклонений.

Анализ и контроль отклонений являются основными инструментами системы стандарт-кост. Суть анализа отклонений заключается в разложении отклонений на отдельные составляющие в целях установления величины и причины отклонений по каждой составляющей (в совокупности формирующих общее отклонение). Цель подобного анализа состоит в привлечении внимания руководства различного уровня к контролируемым затратам и доходам, которые либо не были запланированы, либо величина которых оказалась выше (ниже) нормативной. Если руководство своевременно обратит внимание на место возникновения отклонений, виды отклонений и людей, ответственных за отклонения, то будут приняты меры, корректирующие отрицательные последствия каких-либо явлений и операций.

Анализ отклонений проводится, как  правило, в два этапа.

На первом этапе идентифицируются любые отклонения, обусловленные изменениями объемов производства в течение отчетного периода (отклонения в связи с пересмотром сметы или неконтролируемые отклонения). Данный процесс требует пересмотра и адаптации бюджета к фактическому объему производства или, иными словами, составления гибкого бюджета (сметы). Такая процедура необходима, поскольку, неверно сравнивать фактические результаты на одном уровне деятельности со сметными на другом уровне. Первоначальная смета должна быть скорректирована по фактическому уровню деятельности. Этот процесс называется составлением гибкой сметы.

На втором этапе анализируются  расхождения между пересмотренным бюджетом и фактическими данными (контролируемые отклонения). В выявлении контролируемых отклонений важнейшую роль играет подготовка гибкого бюджета, поскольку для осуществления эффективного контроля необходимо, чтобы фактически полученные доходы и понесенные расходы сопоставлялись с запланированными доходами и расходами с учетом фактического уровня хозяйственной деятельности. Контролируемые отклонения должны исключить в той мере, в какой это представляется возможным, факторы, неподконтрольные лицу, на которое возлагается ответственность за возникшие отклонения.

Основная причина выделения  контролируемых и неконтролируемых отклонений заключается в том, что обусловившие их причины будут различны и поэтому будут отражать зону ответственности различных руководителей. Например, отклонения, связанные с пересмотром бюджета, могут отражать способности руководителей к прогнозированию и планированию будущей ситуации, в то время как контролируемые отклонения в большей степени будут отражать степень эффективности или неэффективности деятельности организации.