Учет затрат на строительство, осуществляемое хозяйственным способом

УЧЕТ ЗАТРАТ НА СТРОИТЕЛЬСТВО, ОСУЩЕСТВЛЯЕМОЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫМ СПОСОБОМ

Современное сельское хозяйство нуждается  в больших объемах капитальных  вложений, обеспечивающих его техническое  перевооружение, развитие материально-технической  базы, строительство жилых комплексов на селе. Это осуществляется как  за счет строительства новых производственных объектов, так и за счет реконструкции  действующих.

В состав реконструкции зданий, сооружений входит комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением нормативных требований и (или) основных технико-экономических показателей (количества или площади квартир, строительного объема или общей площади здания), увеличением объема услуг, изменением вместимости, пропускной способности и изменением направления и места расположения сооружений.

При реконструкции предприятия  осуществляется переустройство или  расширение цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, инженерных коммуникаций, изменение  назначения предприятия, цеха или изменение  их основных технико-экономических  показателей.

Одним из видов реконструкции, проводимой в существующих габаритах зданий, сооружений, коммуникаций и их частей и (или) элементов с приведением  эксплуатационных показателей к  уровню современных требований, является модернизация.

Модернизация оборудования - это  усовершенствование находящегося в  эксплуатации оборудования путем внесения в конструкции изменений, повышающих их технический уровень и экономические  характеристики.

Расходы по реконструкции (модернизации) основных средств относятся на увеличение их стоимости.

В целях обеспечения жилищного  строительства в сельской местности  в соответствии с Государственной  программой возрождения и развития села на 2005-2010 годы, утвержденной Указом Президента РБ от 25.03.2005 № 150, Указом Президента РБ от 30.08.2005 № 405 «О некоторых мерах  по строительству жилых домов (квартир) в сельскохозяйственных организациях», облисполкомам совместно с Минсельхозпродом поручено ежегодно устанавливать сельскохозяйственным организациям задания на строительство  жилых домов (квартир) силами данных организаций без заключения договора подряда (хозяйственным способом).

Проведение любых строительных работ возможно только при наличии  проектно-сметной (сметной) документации.

Для учета выполняемых строительных работ (реконструкции) по счету 08 «Вложения  во внеоборотные активы» предусмотрен субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», где отражают затраты по всем объектам нового строительства (выполняемого как хозяйственным, так и подрядным способом), а также затраты на расширение, переустройство и модернизацию уже действующих основных объектов.

Затраты на строительство и реконструкцию  учитывают нарастающими итогами  с начала строительства или реконструкции  до их завершения в разрезе конкретных объектов в соответствии с внутрипостроечными титульными списками. Сюда же относят  затраты на проектно-изыскательские работы, которые учитывают сначала обособленно в суммах, оплачиваемых соответствующим проектным организациям. Если эти работы относятся одновременно к нескольким объектам, затраты распределяют пропорционально сметной стоимости каждого объекта.

При строительстве жилых поселков учет затрат должен осуществляться по каждому дому в отдельности, а  не по группам домов, так как в  соответствии с разъяснением Минстройархитектуры при строительстве жилых поселков проектирование жилых домов также осуществляется по каждому дому в отдельности, а не по группам домов.

Аналитический учет затрат по объектам строительства и реконструкции  ведут в производственном отчете учета затрат по капитальным вложениям  и ремонтам основных средств формы 18-И. В частности, в нем выделен  второй раздел для учета затрат на строительство, приобретение и ремонт основных средств. Внутри раздела на каждый объект капитальных вложений отведены отдельные графы для  записей показателей за каждый месяц  и с нарастающим итогом с начала года. По каждому строящемуся объекту  затраты учитывают в разрезе  предусмотренных статей затрат и  по их видам.

При открытии производственного отчета по переходящим с прошлого года объектам в первой строке второго раздела  указывают стоимость незавершенного строительства (сметную и фактическую). В последующих строках делают записи по статьям затрат. При этом по каждой статье может заполняться  несколько строк в зависимости  от вида расходов.

В конце месяца по каждому учетному объекту выводят общую сумму  фактических затрат за месяц и  с начала года с указанием сметной  стоимости. Учет на аналитических счетах при хозяйственном способе строительства  ведут по следующим статьям затрат:

1) «Материалы»;

2) «Основная заработная плата  рабочих»;

3) «Затраты по эксплуатации строительных  машин и механизмов»;

4) «Прочие затраты»;

5) «Накладные расходы»;

6) «Потери от брака».

На статью «Материалы» относят  фактическую стоимость различных  строительных материалов (кирпич, железо, шифер, пиломатериалы и т.п.), а  также конструкций и деталей, использованных на строительстве или  реконструкции данного объекта. Указанные затраты по покупным материалам отражают по фактической стоимости  приобретения, в которую включают как стоимость самих строительных материалов по договорным ценам поставщика, так и затраты на доставку, заготовительно-складские  расходы, включая погрузочно-разгрузочные работы. Возможен и вариант включения  в затраты материалов по цене последнего приобретения.

Строительные материалы собственного производства включаются в затраты  по нормативно-прогнозной стоимости  в течение года, с корректировкой в конце отчетного периода  до фактического размера.

Расходы по доставке материалов со склада до места их использования в стоимость  материалов не включают, а относят  на другие статьи по их принадлежности (оплата труда и др.).

Списание строительных материалов в затраты строящихся объектов в  организации, осуществляющей строительство, производится по отчету о расходе  основных материалов в строительстве  в сопоставлении с производственными  нормами формы М-29, утвержденной еще ЦСУ СССР (приказ от 24.11.1982 № 613) (далее - отчет).

Отчет составляется и подписывается  производителем работ (прорабом или  мастером, являющимся материально ответственным  лицом на строящемся объекте). По истечении  отчетного месяца отчет со всеми  приходными и расходными документами  передается в бухгалтерию организации, где сверяют фактический расход материалов с нормативным в зависимости от объема выполненных работ. Нормативный расход материалов предварительно рассчитывается в форме М-29.

Отчет ведется производителем работ  отдельно по каждому объекту. Данные о нормативном расходе материалов, а также о фактически израсходованных  материалах проверяются работниками  бухгалтерии. Отклонения между фактическим  расходом и расходом, рассчитанным по производственным нормам, является экономией (показывается со знаком «минус») или перерасходом (показывается со знаком «плюс»). В отчете приводится объяснение материально ответственного лица о технически обоснованном перерасходе  и экономии материалов по объекту  строительства. Отчет подписывается  всеми ответственными исполнителями  и утверждается руководителем организации.

На списанные материалы могут  быть составлены следующие бухгалтерские  записи.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Списание строительных материалов	08-3	10-3
2	Отражение калькуляционной разницы  по строительным материалам собственного производства	20-3
3	НДС на строящиеся объекты непроизводственного  назначения	18

По статье «Основная заработная плата рабочих» учитывают начисленные  суммы основной оплаты труда рабочим, непосредственно занятым выполнением  строительных и монтажных работ, а также доставкой строительных материалов со склада до места использования (укладки). Здесь отражают и отработанные ими человеко-часы.

Для учета выполненных работ  и затрат труда в строительстве, а также для расчетов по заработной плате строительных рабочих составляют наряд на сдельную работу формы 502-АПК. Этот документ может применяться  в двух вариантах: составленный на бригаду  или на одного работника.

Наряд выдают группе рабочих или  отдельному исполнителю до начала работы. За выданные наряды расписывается производитель  работ, а в приемке задания  по наряду - исполнитель работы или  старший группы. Составленные наряды производитель работ сдает в  бухгалтерию, где их тщательно проверяют.

Начисленная заработная плата основных рабочих по объектам строительства (реконструкции) отражается по дебету счета 08, субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В статье «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» учитывают  долю расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов, отнесенную на данный объект в порядке распределения  этих расходов. Предварительно их отражают на отдельных аналитических счетах как единовременные расходы по эксплуатации машин и механизмов.

Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов являются косвенными. К таким расходам относятся:

- основная заработная плата  рабочих, занятых управлением  и обслуживанием строительных  машин и механизмов;

- стоимость потребленной электроэнергии, топлива и вспомогательных материалов, использованных в процессе эксплуатации  машин и механизмов;

- амортизационные отчисления, произведенные  на стоимость строительных машин  и механизмов;

- арендная плата и лизинговые  платежи за пользование арендованными  строительными машинами и механизмами;

- затраты на проведение всех  видов ремонтов строительных  машин и механизмов;

- затраты на перебазирование  строительных машин и механизмов  с одного объекта строительства  на другой;

- затраты на перевозку и перемещение  материалов и строительных конструкций  в пределах стройки (объекта), включая заработную плату рабочих,  занятых на погрузке и разгрузке,  а также затраты на вывоз  и ввоз грунта;

- другие затраты, непосредственно  связанные с эксплуатацией и  обслуживанием строительных машин  и механизмов.

Текущие расходы по эксплуатации машин  и механизмов учитывают на отдельных  аналитических счетах. По крупным  машинам текущие расходы учитывают  отдельно для каждой машины, по остальным - по видам или группам машин.

Основными бухгалтерскими записями по аналитическому счету «Эксплуатация  строительных машин и механизмов»  являются следующие.

№п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена заработная работникам, занятым обслуживанием строительных машин и механизмов	08-3	70
2	Произведены отчисления от сумм заработной платы рабочих, занятых обслуживанием  строительных машин и механизмов, в Фонд социальной защиты населения	69
3	Произведены отчисления единым платежом от начисленной заработной платы  в фонд занятости и чрезвычайного  налога	68
4	Произведены отчисления от начисленной  заработной платы на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	76-2
5	Списана стоимость горюче-смазочных  материалов, потребленных строительными  машинами и механизмами	10-3
6	Списана стоимость собственной электроэнергии и поступившей со стороны	23,60
7	Начислена амортизация по строительным машинам и механизмам	02

Текущие расходы по эксплуатации машин  и механизмов относят на конкретные объекты строительства ежемесячно комплексной статьей. При этом затраты  следует списывать по возможности  прямым путем на основании соответствующих  первичных документов. По тем машинам и механизмам, по которым ведут укрупненный учет (в соответствии с видами или группами машин), затраты распределяют на объекты строительства пропорционально отработанным машиносменам по ведомости распределения расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов. На суммы распределенных расходов составляется бухгалтерская запись по дебету счета 08-3 - в разрезе строящихся объектов и кредиту счета 08-3, аналитический счет «Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов».

По статье «Прочие затраты» учитывают  расходы на вознаграждение за изобретения  и рационализаторские предложения, начисленные проценты по полученным банковским кредитам и займам, а  также стоимость услуг вспомогательных  производств, машинотракторного парка  и сторонних организаций. Данные расходы могут быть отражены следующими бухгалтерскими записями.

№п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Оказаны услуги собственным автотранспортом  по перевозке стройматериалов на строительные площадки	08-3	23
2	Списана стоимость услуг, оказанных  машино-тракторным парком, по перевозке стройматериалов и перемещению грунта на строительных площадках	24
3	Оказаны услуги по перевозке стройматериалов  и перемещению грунта на строительных площадках сторонними организациями	60
4	Начислены проценты за пользование кредитами  и займами:   - краткосрочными	08-3 66
5	- долгосрочными