Учет материально-производственных запасов

Если  организация получает товарно-производственные ценности по местонахождению поставщика или транспортной организации, уполномоченному  лицу выдается квитанция, товарно-транспортная накладная и доверенность на получение.

Унифицированная форма доверенности предусмотрена  постановлением Госкомстата России от30 октября 1997года №71а. если получение  ценностей от поставщика носит регулярный характер, выписывается доверенность № М-2а, если нет – форма М-2. [7]

24 февраля  2009г. Менеджеру по снабжению  ОАО «МГОК» Дремову Е.П. бухгалтерией  предприятия была выдана доверенность  №12 на получение канцелярской  бумаги и шариковых ручек для  нужд финансового отдела (Приложение  Б)

Оприходование материальных ценностей, доставленных уполномоченным лицом на предприятие, осуществляется на соответствующий  склад под расписку заведующего  склада. Материально ответственное  лицо проверяет соответствие материальных ценностей данным, указанным в  сопроводительных документах. Если расхождений  по количеству и качеству нет, выписывается приходный ордер по форме «М-4 (утверждена Госкомстатом России от 30 октября 1997года №71а)

4 марта  2009г. в управление закупок ОАО  «МГОК» от ООО «ЗРГО» поступила  Муфта электромагнитная марки  Э1ТМ ЦЕД-9 в количестве 2 штук на  сумму 33822,04 рублей. Муфта была  доставлена менеджером Будько  М.М. Оприходование муфты было  оформлено приходным ордером.(Приложение  В)

Дебет 10/5

Кредит60/ЗРГО 33822,04

5 марта  2009г. в управление закупок ОАО  «МГОК» от ООО «ЗРГО» поступил  конденсатор ФОК 1604 в количестве 1 штуки на сумму 210161,29 рублей и вставка в лоток 6204 в количестве 1 штуки на суму 9117,06 рублей. Общая сумма на 5 марта 2009 года составила 219278,35 рублей. (Приложение Д,Ж)

Дебет 10/5

Кредит60/ЗРГО 219278,35

Если  при приеме ценностей обнаружены расхождения по их количеству или  качеству, обнаружено повреждение упаковки ли есть несоответствие ассортимента данным сопроводительных документов, прием материальных ценностей осуществляется комиссией с составлением акта по форме №М-7.

10 марта  2009 года на станцию Михайловский  Рудник в соответствии с договором  поставки от 27.02.2009г. №11 в адрес  ОАО «МГОК» от стекольного  завода ОАО «ВЗС» г. Воронеж  пришла партия термометров стеклянных. Общее количество товара согласно  договору поставки – 200000 штук  по цене 120 рублей. При приемке  груза от железнодорожной организации  фактически оказалось 450 деревянных  ящиков, из которых 10 имели существенные  повреждения. Был составлен акт  о приемке товара (Приложение  И).

Дебет 76/2

Кредит 60 2880000

Оприходование материалов, оставшихся после разборки зданий и сооружений осуществляется на основании соответствующего акта, составляемого по унифицированной  форме № М-35.[7]

ОАО «МГОК» КСМД решило разобрать металлической  сооружение, не используемое для хозяйственных  нужд. Для работ была привлечена подрядная организация ООО «Монтажник». Приемка-сдача выполненных работ  была произведена 15 апреля 2009г. в результате ликвидации сооружения поступило 40 кв.м. металлических листов, номенклатурный номер согласно номенклатуре-ценнику, принятого в ОАО «МГОК» 5449. в  целях оприходования материалов был составлен акт по форме  № М -35

Дебет 10

Кредит 15 76000

При перемещении  материальных ценностей, если отпуск материалов ограничен, оформляют лимитно-заборную карту по форме № М-8.[7]

Лимиты  отпуска материально-производственных запасов на производство устанавливаются  должностными лицами ОАО «МГОК» по решению руководителя. Лимиты на отпуск устанавливаются с учетом остатков (переходящих запасов) материально-производственных запасов на начало и конец планируемого периода.

По лимитно-заборным картам на ОАО «МГОК» ведется также  учет материально-производственных запасов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Для цеха ФОК ОАО «МГОК» установлен лимит  на отпуск насосов ФЦУ5 на апрель в  количестве 200 штук. Планово-экономическим  отделом была оформлена лимитно-заборная карта, которая была передана в цех  ФОК и на центральный склад.

Фактически  за апрель 2009г. отпуск насосов со склада осуществлялся в следующих количествах:10 апреля - 40 штук; 12 апреля – 40 штук; 14 апреля – 70 штук; 15 апреля – 60 штук.

Возврата  бракованного материала не было. Стоимость 1 насоса 3200 рублей. Была заполнена лимитно-заборная карта (приложение Л)

10 апреля  было отпущено 40 штук насосов  в основное производство(остаток  160 штук):

Дебет 20

Кредит 10 128000

12 апреля  было отпущено 30 штук насосов  в вспомогательное производство (остаток лимита 130 штук):

Дебет 23

Кредит 10 96000

14 апреля  было отпущено 70 штук насосов  на общехозяйственные нужды (остаток лимита 60):

Дебет 26

Кредит 10 224000

15 апреля  было отпущено 60 штук насосов  в основное производство:

Дебет 20

Кредит 10 192000

Если  не установлено лимита расходования материальных ценностей, то для оформления отпуска материалов в производство используется требование накладная  по форме №11.[7]

Мастером  цеха ФОК 6 марта 2009г. затребовано по плану Муфта электромагнитная марки  Э1ТМ ЦЕД-9 в количестве 2 штук на сумму 33822,04 рублей, конденсатор ФОК 1604 в  количестве 1 штуки на сумму 210161,29 рублей и вставка в лоток 6204 в количестве 1 штуки на суму 9117,06 рублей. Для получения  этих материалов было составлено требование накладная по форме М-11.(Приложение М)

Дебет 10/5

Кредит 79/1 253100,39

Учет  материальных ценностей на складе ведется  в карточках учета материалов, которые составляются по форме №  М-17.

Склад структурного подразделения ОАО «МГОК» ККД  оборудован для хранения грохотов ГИТ. Лимит запаса этого материала  на предприятии установлен в 500000штук. От ООО «Север сталь» в марте 2009 года было получено следующее количество материала:

- 10.03.09 по  накладной №110 – 200000шт;

- 14.03.09 по  накладной №120 – 300000шт;

Отпущено  в цех №1:

9. – 200000 шт. Цена единицы материала – 500р.

Материальные  ценности могут быть отпущены на сторону  юридическим или физическим лицам  за плату или безвозмездно.

Цена  реализации материальных ценностей  устанавливается по рыночной стоимости  с учетом физического износа. Такие  операции оформляются снабженско-сбытовыми  отделами предприятия путем выписки  накладной на отпуск материалов на сторону по форме № М-15, утвержденной Госкомстата России от 30 октября 1997 года №71а.[16]

Согласно  распоряжения коммерческого директора  от 21.03.09г.№ 45 центральному складу ОАО  «МГОК» надлежит отпустить на сторону  излишки имеющихся в организации  материалов. Покупатель согласно договору купли-продажи является ООО «Промсервиз».доверенным лицом на получение ценностей  является сотрудник ООО «Промсервиз» Быков П.А.. С центрального склада предприятия 23.03.09. было отпущено:

-дробилка  КСД -5 шт. по цене 1500руб.;

-бронь  – 20шт. по цене 6500руб.

23.03.09г.  требование на отпуск материалов  на сторону было передано в  бухгалтерию предприятия (ПриложениеП).

Задолженность покупателя ООО «Промсервиз» за проданные  материальны по стоимости, указанной  в договоре, отражается следующей  записью:

Дебет 62

Кредит91/1 24600

Списана стоимость проданных материально-производственных запасов:

Дебет 91/2

Кредит 10 24600

 Начислен  НДС от продажной стоимости  материально-производственных запасов:

Дебет 91/2

Кредит 76 4100

Начислен  НДС к уплате в бюджет:

Дебет 76

Кредит 68 4100

На 27 марта 2009года был составлен  Акт №619 на списание инструмента, инвентаря  и хозпринадлежностей (Приложение П). Были списаны следующие материалы:

- спец. одежда (15 шт.) на сумму 600 руб.:

Дебет 99

Кредит 10/9 600

- дробилка  ВАТ №56 стоимостью 9000 руб.:

Дебет 99

Кредит 10/9 9000

На ОАО «МГОК» 13 апреля 2009года был  составлен Акт №899 на списание товарно-материальных ценностей (Приложение О). Были списаны  следующие материалы:

- Муфта электромагнитная марки  Э1ТМ ЦЕД-9 в количестве 2 штук на  сумму 33822,04 рублей в основное  производство:

Дебет 20

Кредит10 33822,04

- Конденсатор ФОК 1604 в количестве 1 штуки на сумму 210161,29 рублей в основное производство

Дебет 20

Кредит10 210161,29

- Вставка в лоток 6204 в количестве 1 штуки на суму 9117,06 рублей. в основное производство:

Дебет 20

Кредит 10 9117,06

Таким образом, на ОАО «МГОК» было списано материальных ценностей общей стоимостью 262700,39 руб.

 

 

3. Основные направления совершенствования учета материально-производственных запасов

 

3.1 Аудит материально-производственных  запасов

 

Аудитор в процессе проверки операций с материально-производственными  запасами решает следующие вопросы:

• Изучение состава МПЗ, ознакомление с условиями хранения;
• Оценка системы внутреннего контроля за использование сырья, материалов и других материальных ценностей в производстве;
• Оценка сохранности качества производимой инвентаризаций МПЗ;
• Подтверждение правильности оценки запасов и их оприходование;
• Оценка правильности списания материально-производственных запасов в производство.

В процессе проверки операций с материально-производственными  запасами используются следующие источники  информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок и продаж, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке товара, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи МПЗ, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера и др.) по счетам 10, 14, 15, 16, 20, 23, 25, 26, 41, 60,76 и др., Главная  книга.[21]

Степень детальности аудита производственных запасов в большей части зависит  от сегмента рынка. Так, наиболее подробно это направление аудита реализуется  в материалоемких отраслях производства, в организациях, в которых сосредоточиваются  большие запасы, а также в торговых организациях при аудите запасов  товара.

При аудите материально-производственных запасов аудитор ставит задачу формирования мнения о достоверности отчетности (баланса) и одновременно должен давать оценку правильности формирования сложившихся  запасов, так как их неоправданное  увеличение влечет дополнительные потребности  в оборотном капитале, изымая его  из оборота, что ложится дополнительной финансовой нагрузкой на предприятие. В случае, если аудитор принимает  на себя обязательства по оценке эффективности  деятельности предприятия, этот вопрос становится особенно актуальным.

Проверка сохранности и использования  товарно-материальных ценностей на предприятии, как правило, начинается со знакомства с работой материального  отдела бухгалтерии. Сохранность сырья  материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор  выясняет число и размещение складских  помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения и т.д.

Аудитор по результатам общего ознакомления с системами внутреннего контроля и учета на предприятии составляет программу проверки операций с материально-производственными  запасами (табл.2). [8]

 

Таблица 2 - Программа аудиторской проверки операций с материально- производственными запасами

Перечень процедур	Источники информации
Проверка данных регистров учета  МПЗ и сверка их со счетами Главной  кники	Карточки учета МПЗ, ведомости, журналы-ордера, Главная книга
Проверка полноты оприходования  и правильности определения фактической  себестоимости МПЗ	Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые  отчеты, Главная книга
Проверка данных инвентаризации МПЗ  и сравнение её результатов с  данными аналитического учета	Инвентаризационные описи и карточки учета материалов, Главная книга
Выбор контрольных групп МПЗ по данным регистров учета и проведения выборочной инвентаризации МПЗ	Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, карточки учета материалов, накладные
Проверка правильности выделения  и возмещения НДС по поступившим  МПЗ, начисления НДС и других налогов  по реализации и прочему выбытию  МПЗ	Расчетно-платежные документы, расчеты  по налогам, счета-фактуры, накладные, книга покупок и продаж
Анализ правильности оценки МПЗ при  отпуске их на производство и ином выбытии выбранным на предприятии  методом	Учетная политика, карточки учета материалов, счета-фактуры, накладные, договоры