Учет материально-производственных запасов и их влияние на бухгалтерскую отчетность

ВВЕДЕНИЕ

 

Сырье и материалы относятся к материально-производственным запасам (МПЗ). При этом сам состав этой группы МПЗ может быть очень разнообразным: собственно сырье и материалы, непосредственно используемые в производственном процессе предприятий; инструменты (предметы труда); запасные части; топливо; прочие материалы (канцелярские товары, инвентарь и т.п.); товары, в том числе на предприятиях оптовой торговли.

Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.

Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам:

1. Высокий риск хищения.

2. Вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество.

3. Огромный объем операций и  соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг.

4. Искажение фактов списания  МПЗ из-за технических ошибок  при подсчете и измерении совершаемых  операций на стадии сбора и  регистрации информации.

Материально-производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества организации, имеют достаточно высокую долю в себестоимости продукции, поэтому своевременный правильный учет МПЗ позволит своевременно осуществлять контроль над их использованием.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме того, это дорого обходится предприятию, так как возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, что анализ материально-производственных запасов имеет большое значение для эффективного финансового управления. Материальные запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации, недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры.

Основными задачами учета материалов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.

В качестве теоретической и методологической основы проведения исследования выбраны нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме курсовой работы. При этом были использованы источники учебной литературы, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности.

В качестве объекта исследования в курсовой работе рассматривается  Волгоградское карьероуправление филиала Областного государственного унитарного предприятия «Волгоградавтодор». Местонахождения организации. Основной отраслью деятельности предприятия является «Промышленность строительных материалов» (строительство, ремонт дорог и т.д.)

Целью данной работы является изучение организации учета материалов и их влияние на бухгалтерскую отчетность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1.  ОСНОВЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-

ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОРГАНИЗАЦИИ

 

1. СУЩНОСТЬ И ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ УЧЕТА МПЗ

 

Нормативное регулирование учета материально-производственных запасов осуществляется на базе Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года № 4н.

В ПБУ четко определено, что относится к материально-производственным запасам с применением разных методов оценки, отражение информации о материально-производственных запасах в учете и бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

а) используемые в качестве сырья, материалов, при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

б) предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Производственные запасы (сырье, материалы,  топливо  и  т.д.)  являются предметами, на которые направлен труд человека  с  целью  получения  готовой продукции. Единственное ограничение – срок его полезного использования не может превышать 12 месяцев. Об этом сказано в пункте 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов».

 В  отличие  от  средств  труда,  сохраняющих  в  производственном  процессе свою форму и переносящих  стоимость на продукт постепенно,  предметы труда потребляются целиком и полностью  переносят  свою  стоимость  на  этот продукт   и   заменяются   после   каждого   производственного   цикла.    В промышленности  постепенно  увеличивается  потребление  товарно-материальных ценностей в  производстве.  Это  обуславливается  расширением  производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции  и ростом цен на ресурсы. В  условиях  перехода  к  рыночной  экономике  важное значение  приобретает  улучшение  качественных   показателей   использования производственных   запасов   (снижение   удельных   затрат   материалов    в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.).

Классификация материалов.

Материально-производственные запасы учитываются на счете 10 «Материалы», к которому могут быть открыты субсчета:

• 10-1 «Сырье и материалы»;

• 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

• 10-3 «Топливо»;

• 10-4 «Тара и тарные материалы»; 10-5 «Запасные части»; 10-6 «Прочие материалы»;

• 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

• 10-8 «Строительные материалы»;

• 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

• 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

• 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара — оборотные материальные активы, предназначенные для транспортировки, хранения и продажи продукции(мешки, ящики, коробки).

Тарные материалы — оборотные материальные активы, предназначенные для изготовления и ремонта тары. Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:

• 10 «Материалы»;

• 11 «Животные на выращивании и откорме»;

• 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

• 41 «Товары»;

• 43 «Готовая продукция»;

• забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные при-знаки.

Единицей учета материальных ценностей является каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер.

Перед бухгалтерским учетом материально-производственных запасов стоят следующие задачи:

- правильное и своевременное  оформление документами поступления и расходования материальных ценностей;

- систематический контроль за  сохранностью материальных ценностей путем учета их по местам хранения и материально-ответственным лицам;

- контроль за наличием материальных  запасов согласно утвержденным нормативам;

- постоянный контроль за использованием  средств строго по назначению и в соответствии с установленными нормами;

- периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием производственных запасов в местах их хранения.

К бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в ВКУ ОГУП «Волгоградавтодор» предъявляются следующие требования:

- сплошное, непрерывное и полное  отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

- оперативность (своевременность) учета запасов;

- учет количества и оценка  запасов;