Учет материально - производственных запасов

    Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

    Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    Текущая рыночная стоимость - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

    Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

    При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.

    В фактическую себестоимость материально - производственных запасов, полученную по вышеперечисленным договорам  включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

    Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

    Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и  доставке товаров до центральных  складов (баз), производимые до момента  их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

    Товары, приобретенные организацией для  продажи, оцениваются по стоимости  их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается  производить оценку приобретенных  товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

    Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к учету в оценке, предусмотренной  в договоре.

    Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

    Основными задачами учета производственных запасов  являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских  запасов нормативам, контроль за выполнением  планов снабжения материалами, выявление  фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов.

    Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организации текущей учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам - по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупкой цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.[14]

    Планом  счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы» и др. по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

    Оценка  производственных запасов в балансе производится по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам.

    Фактическими  затраты на  приобретение производственных запасов могут быть:

    -   Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

    -  Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;

    -   Таможенные пошлины и иные платежи;

    -   Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;

    -  Затраты по заготовке и доставке  их на предприятие, включая расходы по страхованию;

    -  Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов.

    Учет  отпуска в производство производственных запасов может быть организован  по одному из двух вариантов:

    -  По фактической себестоимости

    -  По учетным ценам.

    При организации учета материальных ценностей по фактической себестоимости  используется один из методов, устанавливаемых  предприятием в учетной политике:

    -  По себестоимости каждой единицы

    - По средней себестоимости

    -  По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО)

     (Приложение А). 
 
 

1.2 Классификация материально-  производственных  запасов 
 

    В бухгалтерском учете под материально-производственными  запасами понимают часть имущества:

    - используемая при производстве  продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

    - применяемая для продажи (готовая  продукция и товары);

    - употребляемая для управленческих  нужд организации (вспомогательные   материалы, топливо, запасные части и др.).

    Основная  часть материально-производственных запасов (МПЗ) используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Она целиком потребляется в процессе производства и полностью  переносит свою стоимость на вновь  созданный продукт.

    Все МПЗ по способу их использования  и назначения подразделяются на следующие  группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и  хозяйственные принадлежности.

    Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготавливают  продукт и которые образуют материальную (вещественную)  основу продукта; сюда относится  продукция  сельского  хозяйства, добывающей и обрабатывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко, руда, лес, черные металлы, мука, ткань, сахар и др.).      Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для  обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения  процесса производства (краска, специи в производстве продуктов питания, смазочные и обтирочные материалы и др.).

    Покупные  полуфабрикаты – сырье  и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией для основного производства (электродвигатели и электрооборудование в станкостроении или же в автомобилестроении и др.) [5].

    Возвратные  отходы производства – остатки сырья  и материалов, образовавшиеся в процессе переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка, обрезки металлопроката и др.).

    Топливо подразделяют на технологическое (для  технологических целей), моторное, хозяйственное (на отопление).

    Тара  и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и  продукции (мешки, ящики, коробки и  др.)

    Инвентарь и хозяйственные принадлежности – часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инструменты, хозяйственный инвентарь, спецодежда и др.).

    Внутри  каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту и т.д. присваивают номенклатурный номер и записывают в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником.

    Для учета МПЗ применяют следующие  синтетические счета:

    10 «Материалы» с соответствующими субсчетами;

    11 «Животные на выращивании и  откорме»;

    15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей»;

    16 «Отклонение в стоимости материальных  ценностей»;

    41 «Товары»;

    43 «Готовая продукция».

    Забалансовые  счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».  
 

    1.3 Нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета материально- производственных запасов

    Учет  материально производственных запасов  регламентируется следующими нормативными документами: Федеральный закон "О  бухгалтерском учете" от 08.08.01. г № 129-ФЗ., в редакции Федерального закона от 04. 06. 11г. № 123 "О бухгалтерском учете" Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 28. 03. 11 г. № 34н.[6].

    План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 11. 09. 08 г. № 94н.(Приложение Б).

    Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н.

    Во  исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н утверждено положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01. При принятии к бухгалтерскому учету материальных активов, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, вне зависимости от их стоимости организациям следует руководствоваться ПБУ 6/01. Методических указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. №71а,Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000г. № 166-ФЗ). Приказ Минфина РФ от 26.12.2002г № 135н «в утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету специального приспособления, специального оборудования и специально одежды» Учетная политика организации.[9]