Учет накладных расходов

По функции управления затраты делятся на:

— производственные (возникающие  в ходе процесса производства);

— коммерческие (связанные  с реализацией);

— административные (связанные  с процессом управления).

Коммерческие и административные расходы относятся к расходам периода, производственные являются основой калькуляционных расчетов, схематично их можно изобразить следующим образом (Схема 1.1 Производственная себестоимость).

Анализ схемы 1 показывает, что затраты, включающие в себя уменьшение активов (материалов, денежных средств  и др.) или увеличение обязательств (чаще всего кредиторской задолженности), воплощаются в новом активе, который определяется как ресурс, как результат предыдущих событий и от которого ожидается получение дохода в будущем.

 

 

 

Материалы

Заработная плата

Отчисления от заработной платы

Накладные расходы

 

Затраты, вклю- Активы (готовая) Себе- чаемые в про продукция, НЗП стоимость изводственную и др.)  продаж себестоимость	Затраты, вклю-     Себе- чаемые в про-      стои- изводственную   мость  себестоимость    продаж
при производстве продукции	при производстве работ  и услуг

 

Схема 1.1 Производственная себестоимость.

 

Для учета затрат на производство применяют комплексную систему  счетов, в которую входят счета подразделов 8100 "Основное производство", 8200 "Полуфабрикаты собственного производства", 8300 "Вспомогательные производства", 8400 "Накладные расходы".

 Для обеспечения учета и контроля за расходами на производство продукции применяют ведомость "Затраты по цехам", в которой учитывают обороты по счетам подразделов 8100, 8200, 8300, 8400. В конце месяца бухгалтерия должна осуществить свод затрат на производство.

Основанием для записи в ведомости "Затраты по цехам" служат

— разработочная таблица "Распределение расхода материалов (заработной платы)", в которой отражается расход сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и других материальных запасов на производство (кредит счетов подраздела 1300 "Запасы"); расходы на оплату труда производственного персонала (кредит счета 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда") с отчислениями от оплаты труда (кредит счета 3390 "Прочие краткосрочные обязательства", 3150 субсчет "Социальный налог");

— разработочная таблица "Расчет сумм износа основных средств  и сумм переоценок основных средств", в которой отражаются суммы амортизации основных средств, подлежащие включению в издержки производства (кредит счетов подраздела 2420 "Амортизация основных средств");

— разработочная таблица "Расчет сумм амортизационных отчислений по нематериальным активам", в которой отражаются суммы амортизации нематериальных активов, подлежащие включению в издержки производства (кредит счетов подраздела 2740 "Амортизация прочих нематериальных активов");

— разработочная таблица "Распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств", в которой находят отражение расходы на производство продукции, услуги вспомогательных производств и социальной сферы (кредит счетов 8310 "Вспомогательные производства").

Схема организации бухгалтерского учета затрат на производство приведена  ниже:

 

Схема 1.2 Организация бухгалтерского учета затрат на производство.

 

 Аналитический учет затрат на производство ведут в калькуляционных (многографных) карточках или ведомостях по установленной номенклатуре объектов калькуляции (учета) и статей затрат по цехам, производствам.

 Для установления принадлежности затрат к тем или иным объектам калькуляции или учета на всех документах, содержащих затраты на производство, указывают коды объектов учета, статей затрат и накладных расходов. Это позволяет правильно группировать затраты по объектам калькуляции и статьям накладных расходов.

 На средних и крупных предприятиях для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в составе бухгалтерии предприятия, как единого целого, создается две бухгалтерии: финансовая и производственная (управленческая).

 Финансовая бухгалтерия ведет учет по счетам, входящим в подразделы 1000-7000 Типового плана счетов бухгалтерского учета, а также составляет Главную книгу, баланс и все формы финансовой отчетности.

 Производственная (управленческая) бухгалтерия ведет счета, входящие в подраздел 8100 Типового плана счетов бухгалтерского учета. Она обобщает информацию о затратах на производство, калькулирует себестоимость продукции, работ и услуг, разрабатывает нормы и нормативы затрат и контролирует их выполнение, организует учет движения полуфабрикатов, выполняет весь другой объем учетной, нормативной, плановой и аналитической работы, связанной с производством продукции, работ и услуг; составляет внутреннюю производственную отчетность. Производственная (управленческая) бухгалтерия носит закрытый (конфиденциальный) характер. Это связано с тем, что собственник, имея в своем распоряжении какие-то "ноу-хау", передовую организацию производства и управления им, не желает, чтобы эти "новинки" стали достоянием его конкурентов. Производственная (управленческая) бухгалтерия "закрыта" не только для внешних потребителей информации, но и для сотрудников данного предприятия, не входящих в ее состав.

 Взаимоотношения между финансовой и производственной (управленческой) бухгалтериями показаны на схеме 3.1:

 

Схема 1.3 Взаимоотношения между финансовой и производственной (управленческой) бухгалтериями.

 

             Для учета незавершенного производства в финансовой бухгалтерии предприятия ведутся счета 1341 «Основное производство», 1342 «Полуфабрикаты собственного производства», 1343 «Вспомогательные производства», 1344 «Прочие». В группе этих счетов, являющихся транзитными, в течение одного-двух дней учитывают остатки незавершенного производства, переданные в финансовую бухгалтерию в конце отчетного периода (дебет счетов 1341, 1342, 1343, 1344; кредит счетов 8110, 8210, 8310, 8419) из производственной бухгалтерии и возвращенные из финансовой в производственную бухгалтерию в первых числах следующего за отчетным периодом месяца (дебет счетов 8110, 8210, 8310, 8419; кредит счетов 1341, 1342, 1343, 1344). Таким образом, счета 1341, 1342, 1343, 1344 являются "однодневным" и предназначены для включения остатков по этим счетам в финансовую отчетность

 Счета подразделов, предназначенных для учета затрат на производство, состоят из одного обобщающего счета и нескольких "транзитных", что позволяет группировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим признакам. Информация, отраженная на "транзитных" счетах, представляет собой часть определенной информации о фактически произведенных затратах, обобщив которую (с использованием установленных (выбранных) принципов и правил), можно получить данные о фактической производственной себестоимости всего выпуска продукции, единицы продукции и т д.

 Внутри каждого подраздела, производственные затраты подразделяются на три категории:

— прямые затраты на материалы;

— прямые затраты на рабочую силу;

— накладные расходы.

 К прямым затратам на материалы относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. Например, сталь для производства автомобилей или древесина для производства мебели.

 Прямые затраты на рабочую силу - это оплата труда производственных рабочих (включая отчисления от оплаты труда), непосредственно участвующих в изготовлении продукции Примерами прямых затрат на оплату труда является заработная плата операторов поточных линий и заработная плата рабочих металлообрабатывающих станков механического цеха и т.д. Заработная плата цехового персонала и заработная плата обслуживающего цехового персонала, не являются прямыми затратами на рабочую силу и включаются в состав накладных расходов.

 Накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство, за вычетом прямых затрат на материалы и оплату труда (с учетом отчислений). К их числу, помимо прочего, относятся амортизационные расходы, арендная плата, страховые взносы, коммунальные услуги, расходы вследствие простоя и др.

 

                    2. УЧЕТ ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА

 

 

             Для учета затрат на производство применяются счета подраздела 8100 «Основное производство», которые имеют разное назначение.

             Счет 8110 «Основное производство» играет роль счета, предназначенного для обобщения всех затрат на производство. На счетах 8111 «Материалы», 8112 «Оплата труда производственных рабочих», 8113 «Отчисления от оплаты труда», 8114 «Накладные расходы» собираются расходы по их прямому назначению, которые затем в конце каждого отчетного периода обобщаются на счете 8110 «Основное производство».             Учет затрат на производство по счету 8110 «Основное производство» ведется по приведенной ниже номенклатуре статей. В группировке затрат по статьям, прямые расходы, как правило, учитываются в разрезе элементов.

 

 

2.1 Учет материалов

 

 

             Сырье и материалы – затраты  на сырье и основные материалы,  которые образуют основу изготовляемой  продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. Здесь же отражается стоимость природного сырья (плата за воду, забираемая субъектами из водохозяйственных систем, и другие платежи, возмещающие затраты специализированных организаций на поиск, разведку, охрану, организацию использования и возобновления ресурсов природного сырья), на рекультивирование земель, оплату работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями.

              Основанием для списания на  производство израсходованных сырья и основных материалов служат лимитно–заборные  карты и накладные требования (внутреннее перемещение) материалов. Данные этих документов группируют в таблице «Распределение расхода материалов», а затем записывают в ведомость «Затраты по цехам» и в регистры аналитического учета (ведомости, карточки, машинограммы). 

              Вспомогательные материалы –  затраты на вспомогательные материалы,  используемые в процессе изготовления  продукции для обеспечения нормального  технологического процесса (вспомогательные материалы на технологические цели). Если их отнесение непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, стоимость может включаться в себестоимость в следующем порядке: определяются нормы расхода вспомогательных материалов для технологических целей на каждый вид продукции и в соответствии с этими нормами расхода и плановой себестоимостью материалов устанавливается сметная ставка на единицу продукции. Указанные ставки должны пересматриваться по мере изменения норм расхода материалов или цен. Фактические затраты на вспомогательные материалы включаются в себестоимость отдельных видов продукции, товарной продукции и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам.

             Возвратные отходы (вычитаются) –  отходы основного, вспомогательного или побочного производств.

             Из расходов на материальные  ресурсы, включаемых в себестоимость  продукции, исключается стоимость  возвратных отходов. Под возвратными  отходами производства понимаются  остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. Не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. К отходам не относится также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции. 

             Возвратные отходы оценивают  в следующем порядке:

- по пониженной цене  исходного сырья и материалов (по цене возможного использования), если отходы используются для  нужд основного производства, но  с пониженным выходом продукции, или для нужд побочного производства, а также для изготовления товаров широкого потребления;

- по установленным  ценам на отходы за вычетом  расходов на их сбор и обработку,  когда отходы идут в переработку  или их реализуют на сторону;

- по полной цене исходного сырья или материалов, если отходы реализуют для использования в качестве кондиционного сырья или полноценного материала.

             Безвозвратные (неиспользуемые) отходы  не подлежат оценке и оприходованию.

             Используемые отходы необходимо нормировать, а за их оприходованием наладить надлежащий контроль. Возвратные отходы приходуют на склады по накладным-требованиям, на их стоимость уменьшают расход сырья и материалов, учтенный по статье «Сырье и материалы».

             Оприходование отходов отражают по дебету счета 1350 «Прочие запасы» и кредиту счета 8110 «Основное производство». Запись должна найти отражение в регистрах аналитического учета (карточках, ведомостях) по кредиту счета 8110 «Основное производство».

             Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий – затраты на приобретение покупных изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции или подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии для получения готовой продукции; затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними предприятиями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции; выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов и контролю за соблюдением установленных технологических процессов; услуги стороннего транспорта по доставке запасов до центральных складов. Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные) сырья, материалов, покупных изделий и полуфабрикатов (вспомогательных материалов и топлива) транспортом самого субъекта и его персоналом, включаются в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, отчисления от оплаты труда, прочие расходы и др.).