Учет налога на добавленную стоимость и составление отчетности

- передача на территории  Российской Федерации товаров  (выполнение работ, оказание услуг)  для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления.

Моментом определения  налоговой базы по налогу на добавленную  стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг), передачи  имущественных прав.

Исчисление налога по указанным операциям предполагает применение налоговых вычетов по ним.

Так, в налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость  включаются суммы налога, исчисленные  налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для  собственного потребления, связанных  с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы НДС с 01.01.2009, исчисленные  при выполнении строительно-монтажных  работ (СМР) для собственного потребления, принимаются к вычету в момент определения налоговой базы по данным СМР, т.е. на последнее число каждого налогового периода, последнее число квартала. Таким образом, с 01.01.2009 начисление НДС по СМР для собственного потребления к уплате и принятие их к вычету будет производиться в одном периоде, а не в разных, как того требовала прежняя редакция ст. 172 НК РФ.

В бухгалтерском учете  указанные операции отражаются следующим  образом:

Д-т сч. 08 К-т сч. 10, 23, 70, 69, 02 - выполнены СМР для собственных  нужд;

Д-т сч. 19 К-т сч. 68 - начислен НДС на сумму СМР для собственного потребления;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - произведен в том же периоде налоговый  вычет суммы НДС с СМР для  собственного потребления.

В состав налоговых вычетов  включаются суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Вычеты сумм НДС производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). Существенное изменение, заключающееся в том, что покупателю, перечислившему продавцу предоплату, предоставлено право принять к вычету НДС с данной предоплаты, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), вступило в силу с 2009 г. Следует рассмотреть подробнее, в чем заключается данная процедура.

В течение пяти календарных  дней после получения от покупателя предоплаты (полной или частичной) продавец должен выставить покупателю счет-фактуру  на данную сумму, НДС при этом определяется по расчетной ставке.

При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять "входной" НДС с этой предоплаты к вычету. Условия для вычета следующие: наличие счета-фактуры, документов, подтверждающих перечисление предоплаты, а также договора, содержащего условие о предоплате.

В дальнейшем на момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) счет-фактура  выставляется продавцом в прежнем  порядке - на полную сумму. И покупатель на основании такого счета-фактуры вправе принять всю сумму налога, выделенную в ней, к вычету. Но при этом у него появляется обязанность в этом же налоговом периоде восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету с предоплаты.

В свою очередь обязанности  продавца (за исключением обязанности выставить покупателю счет-фактуру на сумму предоплаты) остаются прежними. Он, как и ранее, должен уплатить НДС в бюджет с полученных сумм предоплаты, выписать самому себе счет-фактуру на аванс, а при отгрузке товаров - еще раз начислить в бюджет НДС со всей суммы отгрузки и принять к вычету ранее уплаченный налог с суммы предоплаты.

Таким образом, внесение изменений, связанных с исчислением  налога на добавленную стоимость  по предоплате, с одной стороны, позволяет  уменьшить налоговые обязательства покупателей, а с другой, - все больше уводит НДС от его экономической сущности, ведь движение денежных средств - это не реализация товарно-материальных ценностей, и тем более не переложение налоговой нагрузки на потребителей. Появляется еще один объект обложения НДС: при получении денежных средств необходимо исчислить сумму налога по средней расчетной ставке. А при их уплате - принять НДС к вычету также по средней расчетной ставке.

При этом следует учесть, что в налоговой декларации, форма  которой утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, в подразделе "Налоговые вычеты" разд. 3 предусмотрена стр. 150 "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя". Однако в подразделе налоговой декларации, где отражаются суммы НДС, исчисленные от налогооблагаемых объектов, не предусмотрена строка, в которой бы отражались суммы НДС, подлежащие восстановлению после того, как в вычеты будут включены суммы НДС по оприходованным материальным ценностям, ранее принятые в вычеты по перечисленной за них предоплате. Таким образом, логично было бы в разд. 3 налоговой декларации по НДС включить п. 6.3, стр. 111 "Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее включенные в налоговые вычеты в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ". Но в целях упрощения администрирования НДС, учитывая сложность механизма расчета налоговых вычетов, исчисления налога по полученной и уплаченной предварительной оплате, целесообразно внести изменения в налоговое законодательство, позволяющие не исчислять НДС от полученной предварительной оплаты и не включать в налоговые вычеты НДС, исчисленный от уплаченной предварительной оплаты. Это позволит налогоплательщикам значительно уменьшить трудозатраты по исчислению налога на добавленную стоимость.

 

2. Практическая часть.

Задача 5

По приведенным ниже данным требуется:

1. Произвести классификацию хозяйственных средств по их функциональной роли в процессе воспроизводства средств – по формам их образования.
2. Составить баланс на 01.01.05

 

Хозяйственные средства и источники их формирования	Сумма, т.руб.
Основные средства	621 500
Сырье и основные материалы	209 600
Вспомогательные материалы	18 900
Уставный фонд0	708 435
Незавершенное производство	8 250
Задолженность рабочим  и служащим по заработной плате	36 180
Денежные средства в  кассе	30
Краткосрочные кредиты  банка	25 000
Денежные средства на расчетном счете	21 420
Задолженность за подотчетными лицами	45
Задолженность поставщикам	18 400
Готовая продукция	30 600
Задолженность за покупателями	46 000
Специальные фонды	62 200
Задолженность разным кредиторам	8 400
Прибыль	84 600
Задолженность за разными  дебиторами	970
Задолженность в бюджет	4 100

 

Бухгалтерский баланс

Пояснения 1	Наименование  показателя 2	на 01.01.2005 г.3
	АКТИВ
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ  АКТИВЫ
	Нематериальные  активы
	Результаты  исследований и разработок
	Основные средства	621500
	Доходные вложения в материальные ценности
	Финансовые  вложения
	Отложенные  налоговые активы
	Прочие внеоборотные активы
	Итого по разделу I
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Запасы	209600 18900 8250 30600
	Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность	45 46000 970
	Финансовые  вложения (за исключением денежных эквивалентов)
	Денежные средства и денежные эквиваленты	30 21420
	Прочие оборотные  активы
	Итого по разделу II
	БАЛАНС	957315
	ПАССИВ
	III. КАПИТАЛ  И РЕЗЕРВЫ 6
	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	708435
	Собственные акции, выкупленные у акционеров
	Переоценка  внеоборотных активов
	Добавочный  капитал (без переоценки)
	Резервный капитал	62200
	Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)	84600
	Итого по разделу III
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства
	Отложенные  налоговые обязательства
	Оценочные обязательства
	Прочие обязательства
	Итого по разделу IV
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства	35000
	Кредиторская  задолженность	36180 18400 8400 4100
	Доходы будущих  периодов
	Оценочные обязательства
	Прочие обязательства
	Итого по разделу V
	БАЛАНС	957315

 

 

Задача 51

Организация ООО «Олимпия»  приостановила свою деятельность с  мая 2005 г. Уже в этом месяце организация  не получала доходов от производственной деятельности и не несла расходов, за исключением заработной платы своих работников (включая отчисления на социальные нужды) – 64 000 руб. и коммунальных расходов – 194 700 руб. (в том числе НДС – 29 700 руб.), амортизации оборудования и здания – 16 000 руб.

Отразите названные  хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, установив момент признания доходов и расходов, определите размер постоянной разницы и постоянного налогового обязательства.

 

Д 91.2 К 70	49 231	Начислена заработная плата
Д 91.2 К 69	14 769	Отчисления с заработной платы (30%)
Д 91.2 К 76	165 000	Начислена коммунальная плата
Д 19 К 76	29 700	НДС
Д 68 К 19	29 700
Д 91.2 К 02	16 000	Начислена амортизация
Д 99 К 91.2	245 000	Финансовый результат (убыток)
Д 99 К 68	25 940	Постоянное налоговое  обязательство (20%)

 

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка. 

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток. 

При формировании конечного финансового результата учитываются:

1. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности
2. Прибыль (убыток) от прочих операций
3. Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Среди недостатков, которые  присущи современной налоговой  системе России, можно выделить:

- Нестабильность налоговой  политики

- Чрезмерное налоговое  бремя

- Уклонение от уплаты  налогов юридическими лицами

- Чрезмерное распространение налоговых льгот

- Отсутствие стимулов  для развития реального сектора  экономики

- Ярко выраженная регрессивность  налогообложения 

- Перенос основного  налогового бремени на производственные  отрасли

- Расширение доли прямых  налогов

- Исключение из налогообложения экономических выгод, извлекаемых не в форме рублевых денежных доходов.

К числу направлений  совершенствования налоговой системы  можно отнести: уменьшение налоговой  нагрузки, обеспечение уплаты налогов  всеми налогоплательщиками, выравнивание условий налогообложения, изменение структуры налогов, совершенствование системы налоговых ставок, отказ от налогообложения малого бизнеса и др.

На мой взгляд, для  того, чтобы устранить существующие проблемы, необходимо проводить налоговую  реформу, которая бы привела к уменьшению налогового бремени и, как следствие, устранению неуплаты налогов налогоплательщиками. Кроме того, необходимо устранить неэффективные налоги или налоги, которые оказывают негативное воздействие на хозяйственную деятельность.

НДС является наиболее независимым от колебаний и спада экономики источником дохода бюджета. Стабильность доходов от НДС является главным доводом для его применения в странах с ограниченными размерами базы подоходного налога и в странах, имеющих неустойчивые доходы. В большинстве стран НДС составляет от 12 до 30% государственных доходов, что эквивалентно 5-10% валового национального дохода.

НДС обеспечивает нейтральность  налогообложения при условии  правильного применения и учета  особенностей налога. Большое влияние  на доходность и эффективность НДС оказывает его распространение на все этапы производства и торговли, а также на все товары, работы и услуги.

В целях совершенствования  НДС и предотвращения негативных последствий его взимания могут  быть предложены следующие действия:

1. Для предотвращения  потери доходов бюджета должны  быть разрешены только экономически  обоснованные налоговые вычеты, поэтому НДС по приобретению  возмещать только после его  оплаты на основании счетов-фактур  поставщиков и платежных документов  налогоплательщиков.

2. Для снижения регрессивности  и осуществления регулирующей  функции НДС использовать наиболее  эффективные виды налоговых льгот: