Учет незавершенного производства

- Инструкция по инвентаризации  основных средств, нематериальных  активов, товарно-материальных ценностей,  денежных средств и документов, расчетов и других статей баланса  определяет порядок инвентаризации  незавершенного производства. Именно инвентаризация является наиболее точным способом определения остатков незавершенного производства на конец месяца; 
- Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей применяется в части учета излишков и недостач незавершенного производства для их урегулирования. 
К числу внутренних документов предприятия, регулирующих порядок учета незавершенного производства относят, во-первых, приказ об учетной политике предприятия. В соответствии со ст.1 Закона о бухучете и п.3 ПБУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» учетная политика определена как совокупность процедур, методов и процедур, которые используются предприятие для составления и предоставления финансовой отчетности. Приказ об учетной политики предприятия - это административный документ, по содержанию определеющий базу (основу) бухгалтерского учета предприятия. В отношении незавершенного производства, в приказе об учетной политике отражается: 
- продолжительность операционного цикла; 
- единица бухгалтерского учета запасов; 
- методы учета затрат и калькулирования производственной себестоимости продукции, работ, услуг; 
- перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг); 
- перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов. 
Во-вторых, еще одним внутренним документом является положение о бухгалтерии. Это организационно-распорядительный документ, который предназначен для оформления порядка функционирования бухгалтерии, ее внутренней структуры и распределения обязанностей между сотрудниками. Положение разрабатывают специалисты по учету. Схема утверждения индивидуальная и зависит от структуры конкретного предприятия. 
В-третьих, к числу внутренних документов предприятия относятся и должностные инструкции, которые составляются с целью учета конкретных задач и обязанностей, функций, прав и ответственности специалистов по учету предприятия. 
Таким образом, при организации учета и внутрихозяйственного контроля незавершенного производства важным моментом является нормативно-правовая база. Законы, положения, инструкции регулируют порядок организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности; определяют методологию учета НЗП как запасов и отражают процедуры формирования НЗП как расходов на производство продукции (работ, услуг); устанавливают сроки и порядок проведения инвентаризаций остатков «незавершенки», а также порядка определения размера убытков от хищения, недостачи, порчи. Регламентирован также порядок отражения в финансовой отчетности информации о незавершенном производстве. Знание особенностей нормативно-правового регулирования, построение системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с применением установленных правил и требований, позволяет предприятию избегать начисления финансовых санкций со стороны контролирующих органов и делает процесс учета и контроля незавершенного производства на предприятии стандартизированным и унифицированным. 2.1 Цель, задачи, принципы бухгалтерского учета незавершенного производства 
Одним из несомненных факторов поддержания конкурентоспособности продукции является организация эффективного процесса управления расходами предприятия, составной частью которого выступает их планирование и контроль, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Вопрос выбора правильной методики оценки незавершенного производства и обеспечения качественного учета его остатков, а также функционирование надежной системы внутрихозяйственного контроля для многих предприятий на сегодняшний день стоит очень остро. Многие отечественные предприятие используют общепринятые методики НЗП, не отражающие их специфики деятельности; инвентаризация остатков НЗП проводится 1 раз в год перед составлением финансовой отчетности и является скорее формальным средством контроля, не обеспечивая оперативность и достоверность его результатов. Все эти проблемы обуславливают необходимость повышенного внимания к построению адекватной и отвечающей требованиям законодательства системы бухгалтерского учета на предприятии. 
В условиях рынка бухгалтерский учет приобретает все большее значение, так как создает информационную базу для принятия эффективных управленческих решений. Это связано, прежде всего, с функциями бухгалтерского учета. В теории и практике учета функций бухгалтерского учета выделяют три: информационную (бухгалтерский учет формирует информацию о результатах хозяйственной деятельности предприятия, в том числе об остатках незавершенного производства как части оборотных активов предприятия), контрольную (бухгалтерский учет предназначен для осуществления контроля за результатами деятельности предприятия, в том числе за правильностью, полнотой и законностью операций по учету незавершенного производства) и аналитическую (на основе данных бухгалтерского учета заинтересованные лица принимают управленческие решения, в том числе в сфере оптимизации расчетов себестоимости продукции и незавершенного производства). 
Целью бухгалтерского учета незавершенного производства является своевременное, достоверное и полной отражение в финансовой отчетности и регистрах бухгалтерского учета информации о расходах на производство продукции и затратах, приходящихся на продукцию, не завершенную производством. 
Согласно с этой целью можно выделить следующие задачи бухгалтерского учета незавершенного производства: 
- обеспечение соответствия расчета, оценки и признания незавершенного производства требованиям законодательства; 
- создание условий для обеспечения достоверного учета и контроля незавершенного производства; 
- обеспечения полного отражения, а также правильное составление первичных документов по учету незавершенного производства; 
- отражение данных о незавершенном производстве в регистрах синтетического и аналитического учета предприятия; контроль полноты и правильности перенесения учетных данных в финансовую отчетность предприятия; 
- внутрихозяйственный контроль остатков незавершенного производства, обеспечения правильности и регулярности проведения инвентаризации на предприятии и отражения ее результатов в бухгалтерском учете. 
Исследование особенностей бухгалтерского учета незавершенного производства следует осуществлять в следующих направлениях: рассмотрение методологии бухгалтерского учета операций, изучение первичной документации, используемой при организации бухгалтерского учета НЗП, определение особенностей отражения информации о величине незавершенного производства в финансовой отчетности предприяти.

Чтобы правильно организовать бухгалтерский учет незавершенного производства предприятии, необходимо помнить о принципах отражения  информации об объектах учета. Принципы бухгалтерского учета характеризуют  качество учетной информации и при  учете того или иного объекта  хозяйственной деятельности предприятия  имеют различные особенности. Принципы учета, имеющие отношение к организации  учета незавершенного производства, следующие: 
- принцип начисления и соответствия доходов - для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в момент их возникновения, независимо от поступления или расходования средств. По отношению к производственной себестоимости этот принцип проявляется в том, что в финансовой отчетности предприятия отражается информация о себестоимости реализованной продукции в сопоставлении с доходом от ее реализации для определения величины финансового результата; 
- исходя из принципа осмотрительности, сущность которого состоит в использовании в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов, в бухгалтерском учете Украины отражается только производственная себестоимость (административные, расходы на сбыт и прочие расходы относятся на финансовый результат); 
- последовательность - постоянное (из года в год) использование предприятием выбранной учетной политики. Это дает возможность пользователям бухгалтерского учета сравнивать показатели текущей финансовой отчетности. Этот принцип проявляется в том, что в приказе об учетной политики предприятия находят отражение следующие вопросы, которые касаются формирования информации о себестоимости производства готовой продукции: методы амортизации основных средств и НМА, методы оценки выбытия запасов, методы калькулирования производственной себестоимости продукции, перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости, перечень и состав переменных и постоянных ОПР. Первые два обязательных элемента учетной политики выбираются предприятием из списка предлагаемых методов, остальные вопросы учетной политики регламентируются предприятием самостоятельно; 
- полное освещение: финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных результатах хозяйственных операций. Применительно к учету незавершенного производства не допустимо неполное отражение операций по поступлению и расходованию. Достаточно часто при поступлении запасов на предприятие бухгалтера не осуществляют своевременное отражение поступления в виду некомплектности документов, сопровождающих поставку. Данный подход ошибочен и должен быть исключен из практики бухгалтерского учета. 
Реализация указанных принципов учета, критериев оценки и признания на предприятии возможна только в случае выполнения определенных требований, предъявляемых к организации бухгалтерского учета. Основным требованием является рациональность и экономичность построения учета на предприятии. 
По результатам исследования можно сделать вывод о том, что целью бухгалтерского учета незавершенного производства является обеспечение достоверности и соблюдения требований законодательства по отражению в финансовой отчетности и регистрах финансового учета продукции (работ, услуг), не законченных производством. Для достижения поставленной цели учета требуется решение комплекса взаимосвязанных задач, связанных с обеспечением соответствия методологии учета требованиям законодательства, полное отражение хозяйственных операций с НЗП в финансовой отчетности предприятия, аналитический и синтетический учет «незавершенки», полное отражение учетной информации в финансовой отчетности и контроль за перечисленными процессами. Достижение цели бухгалтерского учета возможно при соблюдении основных принципов учета - принципа начисления доходов и расходов, превалирования сущности над формой, единого денежного измерителя, периодичности и др. Основной задачей предприятия является создание экономичной и рационной системы учета и внутрихозяйственного контроля. 

 

 

Исходные  данные для расчетной части.

 

Таблица 1.

 

Сведения  о работниках и оплате труда.

 

Показатель	Директор	Гл. бухгалтер	Лаборант	Рабочий №1	Рабочий №2
Количество детей	2	1	-	-	1
Сумма, начисленная за декабрь, руб	2340	1890	1160	2408	2282
Оклад, руб. с 01.01.	3120	2090	1260	2963	2893
Стаж, лет	5,1	4,8	3,6	8,7	3,0

 

 

Таблица 2.

Дополнительные  сведения о работниках.

 

Наименование	Сведения
Отпуск в марте	Лаборант, с 10-31.03
Больничный лист в феврале	Лаборант, 12 раб. дней
Больничный лист в марте	Рабочий №2, с 2-10.03
Недостача в кассе, руб.	150
Ссуда сроком на 1 год с ежемесячным  погашением равными долями и %	Рабочий №2, 8800, 12% годовых
Алименты	Рабочий №2,1 ребенок

 

 

Таблица 3.

 

Данные  авансового отчета №1 директора от 17.01.2011г.

 

№ варианта	Число дней командировки	Оплата гостиницы без НДС, руб.\сутки	Проезд в 1 сторону с НДС, руб.
25	4	300	560

 

 

Таблица 4.

 

Движение  основных материалов.

 

Метод оценки	Партия №1		Партия №2		Партия №3		Остаток на 01.01.
	Кол-во	Цена	Кол-во	Цена	Кол-во	Цена	Кол-во	Цена
Ср. с/с	90	11,0	80	12,0	70	9,5	13	7,7

 

 

 

Таблица 5.

 

Первоначальная  стоимость основных средств (до переоценки).

 

Сейф	Железный шкаф	Ксерокс	Компьютер
8100	3900	15550	17750

 

Таблица 6.

 

Нормы амортизации  и накопленная амортизация основных средств.

Показатель	Сейф	Жел. шкаф	Ксерокс	Компьютер
Годовая На, %	6,5	7,0	12,0	11,0
Накопленная амортизация до переоценки, руб.	82	94	116	128

 

Норма амортизации, % в год для факса  – 10,5%.

 

 

Таблица 7.

 

Сведения  о движении основных средств в 1 квартале.

 

Поступил факс		Выбыл железный шкаф
Месяц	Цена приобретения без НДС, руб.	Месяц	Цена приобретения без НДС, руб.
02	12500	02	3900

 

Таблица 8.

 

Остатки незавершенного производства и готовой продукции  на складе.

 

НЗП на 01.04., руб. Изделие №1 Изделие №2	6125 -
Продукция на складе на 01.04., руб. Изделие №1 Изделие №2	- -

 

Таблица 9.

 

Сведения об остатках на счетах на 01.01.2011г.

 

счет ПАССИВ счет АКТИВ
01	45300	02	535
04	4000	05	800
08/1	18400	60	2390
10/1	100	68/1	158
10/3	17200	68/2	850
10/5	7440	68/3	860
10/9	13200	68/4	440
19/1	150	68/5	94
19/2	-	69/1	425
19/3	160	69/2	2608
20/1	13500	69/3	360
20/2	17300		10080
43/1	6150	76/1	6980
43/2	-	80	299840
50	8900	84	580
51	205400	66	30000
73/1	-
Итого	357000	Итого	357000

 

Таблица 10.

 

Подоходный  налог, начисленный на 01.01.20011год.

 

Работник	Данные
Директор	198
Гл. бухгалтер	163
Лаборант	129
Работник №1	108
Работник №2	252

 

 

Расчетная часть.

 

Таблица 1.

Расчет  фактической себестоимости отпущенных на производство основных материалов по методу средней себестоимости.

№	Показатель	Количество, м	Цена, руб./м	Сумма, руб.
1.	Остаток на начало отчетного периода	13	7,7	100
2.	Поступило за 1 квартал № партии          01                            02                            03	90 80 70	11,0 12,0 9,5	990 960 665
	Итого поступило	240	-	2615
3.	Отпущено на производство: Изделия №1 Изделия №2	125 100 25	10,8 10,8 10,8	1350 1080 270
4.	Остаток на конец 1 квартала	128	10,8	1365

 

 

Таблица 2.

Обработка авансового отчета

 

№	Расходы	По норме	Сверх нормы	Всего
1.	Суточные	55х4=220	-	220
2.	Найм жилья без НДС	300х4=1200	120	1320
3.	Проезд без НДС	950	-	950
4.	Итого	2370	120	2778
5.	Принят к зачету НДС: а) за жилье; б) за проезд. Итого:	216 171 387	- - -	216 171 387
6.	Всего:	2757	120	2877