Учет нематериальных активов

В настоящее  время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному движению нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Закона о бухгалтерском учете, определившего перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению  и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность оформления перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенностью  некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. Целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательство этих лиц не разглашать соответствующие сведения, а также другие необходимые сведения.

Определение срока полезного использования  нематериальных активов. Срок полезного  действия нематериальных активов определяется самой организацией при принятии объектов к бухгалтерскому учету.

Сроком  полезного использования нематериальных активов является выраженный в месяцах  период, в течение которого организация  предполагает использовать нематериальный актив в целях получения экономической  выгоды или для использования  в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации.

Срок  полезного использования нематериального  актива определяется исходя из:

• срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Установленные организацией сроки полезного использования нематериальных активов ежегодно проверяются на необходимость их уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования должен быть соответственно изменен.

Возникающие при определении и пересмотре сроков полезного использования  корректировки отражаются в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных  значениях.

Нематериальные  активы, по которым невозможно определить срок полезного использования исходя из изложенных выше условий, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования и не амортизируются. По этим активам организация должна ежегодно на начало отчетного года рассматривать факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования данных активов. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования нематериального актива и начинает начислять амортизацию выбранным способом.

1.3.2. Синтетический учет нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения  информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам  и отдельным объектам нематериальных активов.

На  счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражаются начисление и списание (при выбытии) амортизации по нематериальным активам.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Нематериальные  активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, отражают на счете 08 (по аналогии с основными средствами).

При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»  и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 

Кредит  счета 75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездно  полученные нематериальные активы приходуются  по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы  будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы». Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Основными видами выбытия нематериальных активов  являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии нематериальных активов  в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма  накопленной амортизации списывается  в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый  результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и  затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи  нематериальных активов превышает  их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

При передаче нематериальных активов в  счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в  общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость  нематериальных активов списывается  с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04. Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам в счет вклада в уставный капитал организации отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

1.4. Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные  активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации).

По  объектам, стоимость которых погашается, амортизация начисляется следующими способами:

• линейным способом - исходя из норм, определенных организацией на основе срока их полезного использования;

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

При использовании первого и третьего способов сумма амортизации по нематериальным активам определяется таким же образом, как и по основным средствам.

При способе уменьшаемого остатка сумму  амортизации определяют исходя из остаточной стоимости (или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Выбор способа начисления амортизации  осуществляется на основе расчета ожидаемого поступления будущих экономических  выгод от использования актива, включая  финансовый результат от возможной  продажи данного актива. При затруднениях в расчетах амортизационные отчисления по нематериальному активу определяются линейным способом, который обязателен для деловой репутации. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации (на счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Выбранный организацией способ амортизации нематериального  актива должен ежегодно проверяться  на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования нематериального  актива существенно изменился, необходимо соответственно изменять способ амортизации такого актива. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются:

• с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету;

• до полного погашения стоимости либо списания актива с учета;

• независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

По  окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

По  нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Расходы на НИОКР, учитываемые в составе  нематериальных активов, амортизируются в течение срока не более 5 лет линейным способом либо способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). В течение года списание расходов на НИОКР осуществляется равномерно в размере у12 годовой суммы.

При начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета учета затрат на производство или обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

1.5. Инвентаризация нематериальных активов

Цель инвентаризации – выявить фактическое  наличие и качественное состояние нематериальных активов предприятия. Инвентаризацию проводит комиссия не реже одного раза в год перед составлением годового отчета.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить наличие документов, подтверждающих права организации на их пользование, правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Выявленные при инвентаризации нематериальных активов расхождения наличия имущества с данными бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Нематериальные активы, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты или увеличение финансирования (фондов) с последующим  установлением причин возникновения излишка и виновных в этом лиц.

Недостачи нематериальных активов относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники  не установлены или во взыскании  с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются  на издержки производства, обращение или уменьшение финансирования (фондов).

1.6.  Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности

По отдельным видам  нематериальных активов в бухгалтерской  отчетности организации следует  раскрывать, как минимум, следующую информацию:

• первоначальная или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

• стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;

• сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;

• первоначальная или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;