Учет нематериальных активов

Обесценение

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МCФО 36 "Обесценение активов".

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 14/07.

Документальное оформление движения нематериальных активов.

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов, исходя из Приложения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты , охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

Учет поступления и создания нематериальных активов.              

Учет нематериальных активов, приобретенных за плату.

На нематериальные активы, поступающие в организацию, необходимо получать рас­четные и иные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.), которые служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

Первичными документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются:

- договор об отчуждении исключительного права на объект НМА или документы, под­тверждающие переход исключительного права на объект НМА без договора;

- акт приемки приобретенного объекта в состав НМА;

- счет и счет-фактура на приобретаемый объект НМА;

-документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретени­ем объекта НМА и обеспечением условий для его использования в запланированных целях;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с его приобретением.

- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.

В момент принятия на учет приобретенных нематериальных активов сформированная первоначальная стоимость списывается со счета 08 на счет 04 "Нематериальные активы".

НДС по приобретенным или созданным нематериальным активам учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами. После принятия на учет нематериальных активов суммы НДС списываются в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Корреспонденция счетов приведена в таблице:

Учет НМА, поступивших в качестве вклада в УК.

Первичными документами, подтверждающими получение объекта НМА от учредителей и служащими основой для его принятия к бухгалтерскому учету, являются:

- договор об учреждении общества, в котором отражается денежная оценка объекта НМА, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал организации (в счет оплаты долей и акций обществ);

- акт приемки полученного объекта в состав нематериальных активов;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступ­лением объектов НМА в счёт вклада в уставный капитал организации;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов;

- карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

НМА, внесенные учредителями или участниками в счет и вкладов в установленный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами).

При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Учет безвозмездно полученных НМА.

Нематериальные активы, полученные организацией безвозмездно, отражаются по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Активы, полученные безвозмездно, учитываются в составе внереализационных доходов, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации.

              Организация самостоятельно выбирает способ отражения в учете безвозмездно - полученных нематериальных активов:

- непосредственно в момент принятия к учету стоимость нематериальных активов относят на увеличение прочих доходов

- по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования безвозмездно полученные объекты отражаются как прочие доходы, с использованием счета доходов будущих периодов.

              Основанием для записей на счетах служит акт (накладная) приемки -передачи. Признание внереализационных доходов, связанных с безвозмездным получением нематериальных активов, в учете отражается по дебету счета доходов будущих периодов в корреспонденции с кредитом счета прочих доходов и расходов.

              Постановка на учет полученных по договору дарения (безвозмездно) нематериальных активов также отражается через применение счета капитальных вложением с последующим списанием с него стоимости объектов на счет нематериальных активов.

В общем случае операции, связанные с безвозмездным получением объекта НМА, отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Учет нематериальных активов, созданных (изготовленных)
силами организации

Первичными документами, подтверждающими создание объектов НМА, являются:

- документы (расчетно-платежные ведомости, счета, счета-фактуры и т.д.), подтвер­ждающие материальные и иные расходы, связанные с созданием объектов НМА;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас­ходов и др.;

- акт приемки созданного объекта в состав нематериальных активов;

- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.

Для учета затрат на создание нематериальных активов и формирования их первона­чальной стоимости используется субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». При принятии объекта НМА к бухгалтер­скому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы» (субсчет 08-5), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Порядок учета нематериальных активов, поступивших для осуществления совместной деятельности, будет рассмотрен в разделе, посвященном учету совместной деятельности.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов.

При использовании нематериальных активов их стоимость погашается посредством амортизации.

Амортизация - это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части факти­ческой (первоначальной) стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускае­мой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).

ПБУ 14/2007 все нематериальные активы делит на две группы - с определенным и с неопределенным сроком полезного использования.

Амортизация начисляется только по нематериальным активам коммерческих организа­ций с определенным сроком полезного использования.