Учет нематериальных активов

Если требования для  регистрации затрат на этапе разработки как нематериального актива не соблюдаются, все понесенные затраты рассматриваются  как расходы текущего периода.

Накладные расходы в  части, необходимой для создания нематериального актива могут включаться в его первоначальную стоимость, если их можно отнести непосредственно  на создание или приведение в состояние  готовности к использованию по назначению (амортизации основных средств, используемых при создании нематериального актива, арендная плата за помещение, занятое при создании и т.п.).

Все затраты на создание нематериального актива, понесенные после момента его соответствия определению и критериям признания нематериальных активов учитываются по дебету активного счета 2930 «Незавершенное строительство» и включаются в его первоначальную стоимость при условии, что эти затраты не признаны ранее как расходы в финансовой отчетности за предыдущий период. Все расходы, понесенные до момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов в первоначальную стоимость созданного актива не включаются и списываются с кредита счета 2930 «Незавершенное строительство» в дебет счета 7210 «Административные расходы». С момента готовности нематериального актива, созданного самим субъектом к использованию по назначению затраты по его созданию списываются с кредита счета 2930 «Незавершенное строительство» в дебет соответствующих счетов подраздела 2700 «Нематериальные активы».

Созданный самим субъектом  товарный знак не может быть признан  в качестве нематериального актива, в силу того, что достоверно определить его стоимость невозможно. Затраты  на рекламную компанию не могут определять стоимость товарного знака, несмотря на то, что они способствуют повышению репутации субъекта и продвижению товаров на рынке, поскольку невозможно достоверно определить какая часть этих затрат предназначена для продвижения на рынке конкретного товара и, соответственно, невозможно определить будущие экономические выгоды, которые можно отнести непосредственно к товарному знаку.

Затраты, понесенные по неденежным нематериальным статьям, признаются как  расход, в том отчетном периоде  когда они понесены, если они:

• не относятся к нематериальным статьям, учет которых осуществляется в соответствии с другими стандартами бухгалтерского учета;
• не составляют часть стоимости нематериального актива, отвечающего критериям признания нематериальных активов.

К нематериальным активам  не относятся, а признаются расходами периода, когда они понесены:

• затраты на исследования;
• затраты, понесенные до открытия нового цеха или производства, связанные с запуском завода, понесенные до начала производства, если эти затраты не включены в стоимость основных средств;
• расходы, понесенные при создании юридического лица на оформление юридической регистрации, юридических документов (устав, учредительный договор, печать, штампы и т.п.);
• затраты на обучение специалистов, которые будут задействованы в действующем производстве;
• расходы на рекламу и соответствующие им расходы;
• расходы, понесенные при реконструкции, передислокации, связанные с реорганизацией цеха или юридического лица;
• созданные самим субъектом: торговый знак, фирменное наименование и т.п.;
• государственные лицензии на осуществление определенных видов деятельности (срок действия до одного года);
• патенты, установленные налоговым законодательством (срок действия до одного года).

Затраты на создание или  приобретение нематериального актива, первоначально признанные как расход, не могут составлять часть его стоимости на более позднюю дату. Последующие затраты, связанные с нематериальным активом признаются как расходы того отчетного периода, в котором они понесены и только в редких случаях увеличивают их балансовую стоимость. Такие расходы сложно отнести к конкретному нематериальному активу и, как правило, невозможно установить будут ли они способствовать увеличению будущих экономических выгод от актива.

Последующие затраты, связанные  с нематериальными активами, признаются как расходы того отчетного периода, в котором они понесены, и только в редких случаях увеличивают их балансовую стоимость. Такие расходы сложно отнести к конкретному нематериальному активу и, как правило, невозможно установить, будут ли они способствовать увеличению будущих экономических выгод от актива.

Последующие затраты  на нематериальный актив после его  покупки или завершения увеличивают  фактическую себестоимость нематериального  актива при выполнении следующих  условий:

1. Имеется вероятность того, что эти затраты позволяют активу создавать будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных норм.
2. Эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив.

 

При поступлении нематериальных активов составляют следующие корреспонденции счетов:

 

 

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	4	5
	Приобретение  нематериальных активов
1	Приобретены нематериальные активы в счет выданных подотчетных  сумм:  — на покупную стоимость;    — на сумму НДС.	2731 – 2733, 2735  1420	1250  1250
2	Приобретены нематериальные активы у дочерних, ассоциированных  и совместных организаций:  — на покупную стоимость;    — на сумму НДС.	2731 – 2733, 2735  1420	3320, 3330  3320, 3330
3	Приобретены нематериальные активы у других юридических лиц:  — на договорную стоимость;    — на сумму НДС.	2731 – 2733, 2735  1420	3310, 3390  3310, 3390
4	Оприходованы нематериальные активы, внесенные учредителями в  счет их вклада в уставный капитал  предприятия:  — на договорную стоимость;	2731 – 2733, 2735	5110
5	Оприходованы нематериальные активы, полученные безвозмездно:  — на балансовую стоимость.	2731 – 2733, 2735	6220, 6230
6	Отражена сумма положительного гудвилла	2710	3390
7	Расходы, связанные с  приведением активов в состояние  готовности и использования по назначению, включены в стоимость нематериальных активов.	2731 – 2733, 2735	3310, 3350, 3390, 3230
	Создание нематериальных активов
8	Собраны и обобщены расходы  на создание нематериального актива:
	— расходы по оплате труда  работников, участвующих в создании нематериального актива;	2930	3350
	— расходы по отчислениям  от оплаты труда работников, участвующих  в создании нематериального актива;	2930	3150
	— расходы по услугам  сторонних организаций, используемым при создании нематериального актива;	2930	3310, 3390
	— вознаграждение за кредит, предоставленный на создание нематериального  актива, при условии длительного  процесса создания;	2930	3380, 4160
	— материалы, потребляемые при создании нематериального актива.	2930	1316
9	Оприходована стоимость нематериального актива, созданного самим субъектом.	2731 – 2733, 2735	2930

 

Выбытие нематериальных активов.

 

Нематериальный актив  списывается с бухгалтерского баланса  при его выбытии или, если не ожидается  получение никаких экономических  выгод от его использования или последующего выбытия.

Нематериальные активы выбывают тремя основными способами:

• списываются из-за нецелесообразности их дальнейшего использования,
• продаются,
• обмениваются.

Нематериальный актив  должен быть списан с баланса при  его выбытии или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива, и от его использования и выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод. Прибыли или убытки, возникающие от выбытия или реализации нематериальных активов, должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

Если нематериальный актив обменивается на аналогичный  актив и если операция не имеет коммерческого содержания или невозможно определить справедливую стоимость, то стоимость приобретенного актива равняется стоимости выбывшего актива, и в результате не признается никакой прибыли или убытка.

Актив, эксплуатация которого прекращена и который предназначен для выбытия, учитывается по балансовой стоимости на дату прекращения эксплуатации. В соответствии с НСБУ 26 «Обесценение активов», компания должна оценивать актив на предмет возможных убытков от обесценения не реже одного раза в год в конце отчетного периода.

 

Реализация  нематериальных активов.

 

Пример.

В мае 2007 г. ТОО «Альтернатива» реализовало права на публикации (копирайт) за 194 350 тенге (в т.ч. НДС). Себестоимость актива – 150 000 тенге, сумма начисленной амортизации за время эксплуатации – 33 800 тенге.

В бухгалтерском учете  ТОО «Альтернатива» произведены следующие записи:

На сумму ранее начисленной  амортизации:  
Д-т Амортизация копирайта (2746) – 33 800 тенге  
К-т Копирайт (2735) – 33 800 тенге

На балансовую стоимость реализуемого актива (150 000 – 33 800)  
Д-т Расходы по выбытию активов (7410) – 116 200 тенге  
К-т Копирайт (2735) – 116 200 тенге

На сумму предъявленного счета покупателям (договорная стоимость)  
Д-т Счета к получению (1210) – 194 350 тенге  
К-т Доход от выбытия активов (6210) – 170 690 тенге  
К-т Налог на добавленную стоимость (3130) – 23 660 тенге

В конце отчетного  периода производится закрытие временных  счетов:

• расходы относятся на уменьшение итогового дохода:  
  Д-т Итоговый доход (убыток) (5610) – 116 200 тенге  
  К-т Расходы по выбытию активов (7410) – 116 200 тенге
• доходы относятся на увеличение итогового дохода:  
  Д-т доход от выбытия активов (6210) – 170 690 тенге  
  К-т Итоговый доход (убыток) (5610) – 170 690 тенге
• сопоставив расходы и доходы (дебетовый и кредитовый обороты счета 5610), определяем результат реализации актива – 54 490 тенге (прибыль в бухгалтерском учете).

 

Ликвидация  нематериальных активов 

 

Пример.

ТОО «Альтернатива» в апреле 2007 года списывает программное обеспечение себестоимостью 189 000 тенге вследствие морального устаревания. На момент списания начислена амортизация в сумме 168 500 тенге. Ликвидационная стоимость по данному активу равна нулю.

В бухгалтерском учете  ТОО «Альтернатива» при списании программного обеспечения (на основании  Акта на списание) были произведены  следующие записи:

На сумму начисленной амортизации:  
Д-т Амортизация программного обеспечения (2743) – 168 500 тенге  
К-т Программное обеспечение (2732) – 168 500 тенге

На балансовую стоимость  актива:  
Д-т Расходы по выбытию актива (7410) – 20 500 тенге  
К-т Программное обеспечение (2732) – 20 500 тенге

На сумму НДС, начисленного от балансовой (несамортизированной) стоимости  по ставке НДС, ранее взятой в зачет (14% от 20 500):  
Д-т Административные расходы (не идущие на вычеты) (7210)- 2 870 тенге  
К-т Налог на добавленную стоимость (3130) – 2 870 тенге

В конце отчетного  периода расходы списываются  на уменьшение итогового дохода:  
Д-т Итоговый доход (убыток) (5510) – 23 370 тенге  
К-т Расходы по выбытию актива (7410) – 20 500 тенге  
К-т Административные расходы (7210) – 2 870 тенге.

Рассмотрим примеры корреспонденций счетов по выбытию нематериальных активов:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	4	5
1	Списание нематериальных активов в связи с моральным  износом, неспособностью приносить доход, утратой, порчей.  На основе актов списываются нематериальные активы вследствие морального устаревания, утраты, порчи:
	— на сумму начисленной  амортизации за время эксплуатации объекта;	2742 – 2744, 2746	2731 – 2733, 2735
	— на балансовую стоимость объекта;	7410	2731 – 2733, 2735
	— на сумму НДС:  сторонируется НДС, ранее отнесенный в зачет;  отсторонированная сумма НДС относится на расходы.	3130  7210	1420  1420
2	Реализация нематериальных активов.  На основе заключенного договора реализованы по договорной цене нематериальные активы:
	— на сумму начисленной  амортизации за время эксплуатации объекта;	2742 – 2744, 2746	2731 – 2733, 2735
	— на балансовую стоимость  объекта;	7410	2731 – 2733, 2735
	— на договорную стоимость  реализации;	1210	6210
	— на сумму НДС.	1210	3130
3	Вклад нематериальных активов  в уставный капитал других хозяйствующих  субъектов:
	— на сумму начисленной  амортизации за время эксплуатации объекта;	2742 – 2744, 2746	2731 – 2733, 2735
	— на балансовую стоимость  объекта;	7410	2731 – 2733, 2735
	— на договорную стоимость  нематериальных активов, переданных в  качестве вклада в уставный капитал.	2210	6210
4	Безвозмездная передача нематериальных активов:
	— на сумму начисленной  амортизации за время эксплуатации объекта;	2742 – 2744, 2746	2731 – 2733, 2735
	— на балансовую стоимость  объекта;	7410	2731 – 2733, 2735
	— на сумму НДС.	7210	3130
5	В конце отчетного  периода списываются доходы и  расходы от выбытия нематериальных активов:
	— на сумму доходов;	6210	5610
	— на сумму расходов.	5610	7210, 7410
6	Списан гудвилл по балансовой стоимости на сумму обесценения	2720	2710
7	Отражение операции по обесценению  гудвилла	7420	2720
8	Возврат нематериальных активов, не соответствующих условиям поставки:  — на покупную стоимость;    — на сумму НДС.	3310, 3320, 3330, 3390  3310, 3320, 3330, 3390	2731 – 2733, 2735    1420