Учет операций по специальным счетам в банках

Перечень лиц, имеющих право  подписи первичных документов, утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в  первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Ответственность за своевременное  и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки  для отражения в бухгалтерском  учете, достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти  документы.

3) Первичные учетные документы  должны быть составлены в момент  совершения операции, в некоторых  случаях – непосредственно после  ее окончания.

4) Качество заполнения первичных  документов должно обеспечивать  сохранность записей в течение  времени, установленного для их  хранения в архиве.

5) Запись в документах  делают шариковой ручкой или  машинописным способом. В денежных  документах сумму указывают цифрами  и прописью. Документы должны  быть оформлены аккуратно, текст  и цифры написаны (напечатаны) четко  и разборчиво. Если при заполнении  документа была допущена ошибка, существует несколько методов  ее исправления. Исправление ошибочно  сделанных записей в регистрах  бухгалтерского учета производится  одним из следующих способов:

• корректурным способом: ошибочно сделанная запись аккуратно зачеркивается, делается правильная запись и подписывается  бухгалтером с указанием даты. Этот метод применяется, когда ошибка сделана в одном из регистров  и обнаружена до подсчета итоговых сумм.[4]

Затем правильный текст или сумму  повторяют на полях документа  и заверяют подписью лица, оформляющего документ. Текст оговорки таков:

 

Написанному в исправлении  ошибки верить

(новый текст  или сумма)

Дата        Подпись

 

• способом дополнительной проводки: дополнительная проводка составляется, если фактически разнесенная в учетные  регистры сумма меньше правильной. При этом оформляется бухгалтерская  справка с указанием на то, какая  ошибка исправляется и где искать первичный документ, который является основанием. При мемориально-ордерной форме учета для дополнительных проводок составляется мемориальный ордер. Этот способ применяется в том случае, когда ошибка повторяется в нескольких учетных регистрах или выявлена после подсчета итогов;

• способом "красное сторно": в случае, если операция записана в  большей сумме, чем следовало, или  по счетам разнесена ошибочная бухгалтерская  запись, то при подсчете итогов излишне  записанная сумма вычитается;

• способом обратной проводки: для исправления проводки (как  правило, ошибочно сделанной в прошлом  отчетном периоде) делают запись обратной корреспонденцией.

В некоторых документах, например, в приходных и расходных кассовых ордерах, исправления делать не разрешается.

 

 

4. Классификация первичных документов

 

Все первичные учетные документы  можно классифицировать по следующим  признакам.

По назначению:

- распорядительные – документы, дающие право на совершение строго определённых распоряжением соответствующего должностного лица хозяйственных операций. Например, чек, подписанный руководителем организации, позволяет кассиру получить определённую сумму в банке с её расчётного счёта. В качестве распорядительного документа можно привести доверенность на получение товарно-материальных ценностей или расходный кассовый ордер.

- оправдательные – документы, подтверждающие, что указанные действия в соответствующем документе выполнены лицом, представляющим такой документ. Так, авансовый отчет со всеми оправдательными документами, приложенными к нему, рассматривается как оправдательный (исполнительный) при сдаче его подотчётным лицом бухгалтеру. В качестве оправдательного документа можно привести документ по оприходования денежных средств, авансовый отчет о служебной командировке.

- бухгалтерского оформления – документы, которые самостоятельного назначения не имеют. Их роль: на основе представленных распорядительных и оправдательных документов подготовить в дальнейшем соответствующие учётные записи для обработки с целью дальнейшего использования в учётном процессе. Поэтому, они составляются и используются только в бухгалтерии. Так, ведомость распределения общепроизводственных расходов служит для распределения расходов на управление структурных подразделения предприятия между отдельными видами выпускаемой ими продукции. Различные справки-расчёты, составленные в бухгалтерии, служат основанием для отражения в учёте сумм, исчисленных в возмещение обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами и т.п.

- комбинированные – документы, сочетающие в себе признаки вышерассмотренных документов. Например, после утверждения руководителем израсходованных подотчётных сумм авансовый отчёт приобретает для бухгалтера силу распоряжения принять к учёту указанную сумму, подтверждённую оправдательными первичными документами (квитанции на проживание, билеты за проезд и пр.). Указание же в авансовом отчёте бухгалтерских проводок по списанию этой суммы даёт основание рассматривать его как документ бухгалтерского оформления. Отмеченные достоинства комбинированных документов делают их весьма распространёнными в практике бухгалтерского учёта.

По содержанию хозяйственных операций:

• материальные – документы, служащие для оформления операций по движению материально-производственных запасов (приходный ордер, накладная);
• денежные – документы, предназначенные для оформления операций с наличными и безналичными денежными средствами предприятия (приходный и расходный кассовые ордера, платежное поручение);
• расчетные – используемые для оформления расчетных взаимоотношений предприятия со своими деловыми партнерами (счет-фактура).

По объему отраженных операций:

- первичные – документы, которые отражают все хозяйственные операции непосредственно в момент их совершения. Они являются первым формальным доказательством того, что данные операции действительно выполнены. К первичным документам относятся кассовые приходные и расходные ордера, накладные, приемо-сдаточные акты, наряды, квитанции и т.п. Примером первичного документа может также служить приходный ордер. Он составляется при поступлении материалов на склад и свидетельствует о выполнении кладовщиком данного ему распоряжения об их приеме.

- сводные – документы, которые составляются на основе первичных документов. Их применение связано с необходимостью сокращения первичных документов. Обобщение последних таким путём предоставляет возможность на другом уровне анализировать информацию о совершаемых хозяйственных операциях. Так, в представленных материально-ответственными лицами товарных отчётах за определённый отрезок времени в денежном выражении отражается движение товарно-материальных ценностей по приходу и расходу. Основанием для составления товарных отчётов явились первичные учётные документы (акты приёмки, акты на списание и пр.).

Кассовые отчёты составляются по данным приходных и расходных кассовых ордеров и приложенных к ним  оправдательных документов (платёжно-расчётных  или платёжных ведомостей на выдачу заработной платы, заявлений на оказание материальной помощи и т.п.). предназначенные  для обобщения информации о всей совокупности однотипных хозяйственных  операций за определенный промежуток времени (отчет кассира, товарный отчет, материальный отчет).

По месту составления:

- внутренние – документы, которые оформляют в организации. Они имеют внутреннее применение. К ним относится подавляющая часть документов, имеющих обращение на данном предприятии. Это авансовые отчёты подотчётных лиц, табели учёта использования рабочего времени, инвентарные карточки учёта основных средств, приходные ордера, доверенности на получение материальных ценностей и пр.

- внешние – документы, которые на стороне составляют другие предприятия и организации. На входе в данную организацию они должны быть зарегистрированы. Это счета-фактуры, платёжные поручения и т.п. Требования, предъявляемые к внутренним и внешним документам, в основном одни и те же. Однако все внешние документы должны быть оформлены на бланках унифицированных форм. При их отсутствии допускается представление документов иной формы, которые должны содержать обязательные реквизиты.

По способу  использования:

– разовые документы фиксируют единовременно в документе одну или несколько хозяйственных операций. При соблюдении определённых требований, предъявляемых к документу, информация, содержащаяся в нём, служит основанием для составления бухгалтерской записи в учёте. К таким документам относятся приходные и расходные кассовые ордера, требования-накладные на отпуск (внутреннее перемещение) материалов и др.

- накопительные документы формируют информацию об однородных хозяйственных операциях за определённый отрезок времени (день, декаду, месяц).

Их преимущество проявляется в  сокращении первичных учётных документов и усилении контроля за движением  имущества и обязательств. Кроме  того, значительно упрощается техника  ведения бухгалтерского учёта.

Примером таких документов являются накопительные наряды по начислению заработной платы рабочим массовых профессий, выполняющим ежедневно  одни и те же операции. Они, как правило, ведутся на бригаду и закрываются  один-два раза в месяц.

При ежедневном отпуске однотипных материалов в производство в качестве накопительных документов применяются  лимитно – заборные карты.

По количеству учётных позиций:

- однопозиционные документы носят узко специализированный характер, ограничиваясь отражением операции движения одного наименования объекта учёта (например, операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по одному номенклатурному номеру).

- многопозиционные (многострочные). Если в документе представлены операции по отражению движения нескольких наименований, пусть даже в пределах одной группы (подгруппы). Примером таких документов являются расчётно-платёжные ведомости, лимитно - заборные карты и др.

Многопозиционные документы находят  в последнее время широкое  применение в практической учётной  работе. Преимущество их – в уплотнении информации, поскольку справочные сведения по учитываемому объекту заносятся  в такие документы один раз. Они  более удобны в условиях внедрения  автоматизированного учёта.

По оформлению однородных операций:

- унифицированные документы это типовые документы, утверждённые в установленном порядке и предназначенные для оформления однородных операций в организациях с различной формой собственности и различными отраслевыми особенностями. Среди унифицированных документов различают авансовые отчёты, платёжные поручения и т.п. Они обязательны к применению всеми организациями, независимо от форм собственности, осуществляющими деятельность на территории РФ.

Автоматизация бухгалтерского учёта  расширяет возможности разработки и применения унифицированных первичных  документов и электронных версий.

Унификация документов ведёт к  упорядочению документации. Она должна осуществляться одновременно со стандартизацией документов, т.е. разработкой одинаковых размеров их бланков. Это позволяет сократить расход бумаги на изготовление документов, упрощает их обработку и хранение.

- прочие документы, не вошедшие в указанный перечень. К прочим документам принято относить документы накопительного характера: ведомость расчёта износа (амортизация основных средств, ведомость распределения торговой наценки между проданными и не проданными товарами и пр.)

 

5. Список используемой литературы
1. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Москва. Инфра - М. 2002 г.
2. “Как правильно оформить первичные документы” Бератор-Пресс. 2002 г.
3. Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, В.Б. Шашкевич и др./ под ред. П.С. Безруких 2-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет. 1996.
4.  Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтеский учет. 2-е изд., доп. М.: Финансы и статистика 1998.
5.   Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1998.
6.  Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие.-М.: НКЦ «ДИС»,1997.
7.   К.М. Гарифуллин, В.Б. Ивашкевич «Бухгалтерский и финансовый учёт» учебное пособие Казань издательство КФЭИ 2002г.