Учет оплаты труда при различных формах и системах оплаты труда

2)взносы в ПФР;

3)взносы на обязательное  социальное страхование от несчатных   случаев на производстве и  профессиональных заболеваний;

4)НДФЛ. 

2.5 Депонирование сумм на оплату труда

 

Организации имеют право хранить в своих  кассах наличные денежные средства сверх  установленных лимитов только для  оплаты труда, выплаты пособий по государственному социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях  до пяти дней), включая день получения наличных денег в банке.

По истечении  указанных сроков кассир обязан:

1) в платежной  (расчетно-платежной) ведомости против  фамилии лиц, которым не произведены  выплаты заработной платы, пособий  по социальному страхованию или стипендий, поставить штамп или сделать отметку от руки «депонировано»;

2) составить  реестр депонированных сумм;

3) в конце  ведомости сделать надпись о  фактически выплаченных и подлежащих  депонированию суммах, сверить их  с общим итогом по ведомости  и надпись своей подписью (если  деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости  дополнительно делается надпись:  «Деньги по ведомости выдавал  (подпись)»);

4) записать  в кассовую книгу фактически  выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер № __».

Депонированные  суммы заработной платы на следующий  день после истечения сроков их хранения должны быть сданы на расчетный счет предприятия, открытый в учреждении банка. На сданные суммы оформляется  расходный кассовый ордер (форма  № КО-2).

В бухгалтерском  учете для учета сумм депонированной заработной платы предназначен отдельно открываемый к счету 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Дт 76-4«Расчеты по депонированным суммам»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - депонированные суммы отражаются записью.

Налог на доходы физических лиц с депонированной заработной платы в бюджет не уплачиваются.

Дт 76-4«Расчеты по депонированным суммам»

Кт 51 «Расчетные счета» - по желанию работника депонированная сумма перечислена на его личный счет в банке.

Дт 76-4«Расчеты по депонированным суммам»

Кт 91-1 «Продажи» субсчет  «Выручка»- депонированная сумма выдана в натуральной форме.

Дт 76-4«Расчеты по депонированным суммам»

Кт91-1«Прочие доходы»- депонированная заработная плата не была востребованна работником в течение трех лет (срок исковой давности), то она включается в состав прочих доходов.

В случае смерти работника, не полученная заработная плата выдается совместно проживавшим с ним членам семьи, а так же  лицам, находившимся на иждивении умершего.

2.6 Учет удержаний из оплаты труда

 

Заработная  плата работника может уменьшена  на сумму различных удержаний.Удержания  могут осуществляться в пользу:

- бюджета ( НДФЛ, штрафы за нарушение налогового и административного законодательства)

- организации в которой работает работник ( невозвращенные подочетные суммы, отпускные за неотработанные дни, материальный ущерб   и т.д.)

- третьих лиц ( алименты, взносы, кредиты и т.д.)

 Удержания бывают:

1)обязательные;

2)по инициативе работника;

3)по исполнительным листам;

4)по заявлению работника;

Размер удержания  из заработной платы и иных доходов  должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налога.

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течении календарного года, облагают налогом на доходы физических лиц.

В частности, налогом облагаются заработаная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты (например за выслугу лет, стаж работы и т.д.)

НДФЛ так  же облагаются доходы в виде материальной выгоды.

Перечень  выплат, которые не облагаются налогом  на доходы физических лиц, приведен в  Налоговом кодексе Российской Федерации[2]. В частности, к ним относятся:

1)большинство установленных  законодательством пособий и  компенсаций, например:

а)суммы, выплачиваемые в возмещение  вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья ( в пределах установленных норм)

б)выходное пособие, выплачиваемое сотрудникам при увольнении

в)пособие по беременности и родам, единовременное пособие за рождение ребенка, пособие по уходу за ребенком до 1,5лет, оплата выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом до 15 лет.

г) пособие на погребение

д) компенсации за  использование личного автомобиля

е) компенсации, выплачиваемые сотрудникам при переезде в другую местность

ж) компенсации, выплачиваемые в связи с направлением сотрудника в командировку.

з) единовременную материальная помощь, оказываемую работнику в связи со смертью члена его семьи

и) единовременную материальная  помощь, оказываемую работникам, пострадавшим от террористических  актов на  территории России.

Перечисленные пособия  и  компенсации  так  же не облагаются  страховыми взносами в ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС и взносом  на  страхование от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний.

2)суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб.в год

3)любые выигрыши и призы,  не превышающие 4000руб в год  выдаваемые при проведении рекламы  товаров

4)стоимость лечения работника  и членов его семьи, оплаченного  организацией за счет нераспределенной  прибыли.

5)стоимость выданной работнику  и членам его семьи путевки  на санаторно-курортное лечение.

6)возмещение расходов  работника на приобретение медикаментов, назначенных ему или членам  его  семьи лечащим врачом, в пределах 4000руб. в год.

 Налог удерживают непосредственно  из суммы дохода которую получил работник.

Бывают следующие  ставки налога на доходы:

35% - стоимость любых выигрышей и призов, превышающих 4000руб;

        - процентные доходы по вкладам в банках.

30% - доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

9% - доходы от долевого  участия в деятельности организаций,  полученной в виде дивидендов.

      - доходы  в виде процентов по облигациям  и ипотечным покрытием.

13% - остальные доходы.

Налоговый вычет  – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход сотрудника при  исчислении налога.

Вычеты подразделяются на стандартные, социальные, имущественные  и профессиональные.

Организация может уменьшить доход сотрудника на стандартные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты  уменьшают только сумму дохода облагаемую по ставке 13%.

Доход сотрудников, облагаемый налогом, уменьшают на стандартные  вычеты ежемесячно.

В конце  года на каждого человека, получившего  доход в организации, составляется справка о доходах по форме 2-НДФЛ. Данные справки направляются в налоговую  инспекцию по месту регистрации  организации не позднее 1 апреля  следующего года.

Дт 70 «Расчеты по оплате труда»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»- начисление налога на доходы физических лиц; 

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 51 Расчетные счета» - перечисление налога в бюджет.

Если удержать налог с доходов невозможно или  срок в течении которого может  быть удержан налог превышает 12 месяцев, то сумма налога должна быть сторнирована.

Эта операция отражается записью:

Дт 70 «Расчеты по оплате труда»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Так же существуют удержания по исполнительному листу, которые осуществляются без  издания  приказа руководителя об удержании  и без согласия работника.

Как правило, размер суммы, которую необходимо удержать по исполнительным документам, не может  превышать 50% заработной платы работника, уменьшенного на сумму НДФЛ. Однако есть случаи, при которых может  удерживаться до 70% заработка работника, уменьшенного на сумму НДФЛ. Перечень таких  случаев приведен в Федеральном законе « Об исполнительных документах»(гл.11, ст.99)[8]

Для учета обязательных удержаний  к счету 76 необходимо открыть  субсчет  «Расчеты по исполнительным документам».

Основные  операции по учету удержаний по исполнительным документам:

Дт 70 «Расчеты по оплате труда»

Кт 76 «Расчеты по исполнительным документам»- удержаны денежные средства по исполнительному документу из заработной платы работника;

Дт 76«Расчеты по исполнительным документам»

Кт 50 «Касса»- удержанная сумма выдана получателю из кассы;

Дт 76«Расчеты по исполнительным документам»

Кт 51 «Расчетный счет»- удержанная сумму перечислена на банковский  счет взыскателя;

Дт 57 «Переводы в пути»

Кт50«Касса»- удержанные средства сданы в почтовое отделение для пересылки взыскателю;

Дт 76«Расчеты по исполнительным документам»

Кт 57 «Переводы в пути»- списана удержанная сумма, полученная взыскателем:

Удержание алиментов. В соответствии с  Семейным Кодексом РФ[4], работодатель  должен перечислять алименты с доходов лиц, обязанных  их уплачивать(гл.17,ст.109). Суммы взимаются на основании нотариально удостоверенного соглашения, исполнительного листа либо письменного заявления работника, изъявившего желание добровольно платить алименты.

В СК РФ установлены  размеры алиментов:

на одного ребенка1/4

на двух детей 1/3

на трех и более 1/2 заработка  или иного дохода родителей (гл.13, ст. 81)

Операции  по удержанию из заработной платы  алиментов и расходов, связанных  с их перечислением:

Дт 70 «Расчеты по оплате труда»

Кт 76 «Алименты»- удержаны из заработной платы алименты;

Дт 70 «Расчеты по оплате труда»

Кт76«Разные расходы, связанные с удержаниями по исполнительным документам»- удержаны из заработной платы расходы по исполнительным листам (почтовый сбор).

Удержания по инициативе организации – производятся для погашения его задолженности  работодателю могут только в строго определенных случаях.

а) возмещение неотработанного  аванса, выданного работнику в  счет заработной платы.

б) погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного  аванса, выданного в связи со служебной  командировкой или переводом  на другую работу в другую местности.

в) удержание за неотработанные дни отпуска при увольнении работника  до окончания того рабочего года, в  счет которого он  уже получил  ежегодный оплачиваемый отпуск.

Удержания за эти дни не производится, если работник увольняется  по следующим причинам:

1. ликвидация организации или прекращение деятельности работодателем – физическим лицом;
2. сокращение численности или штатов работников организации;
3. смена собственника имущества;
4. призыв работника на военную службу или направление его в  на заменяющую ее альтернативную  гражданскую службу;
5. восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда;
6. признание работника полностью нетрудоспособным на основании медицинского заключения;
7. смерть работника или работодателя –физического лица;
8. наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений.

г) возврат сумм, излишне  выплаченных работнику в следствии  счетных ошибок.

В соответствии с  нормами ТК РФ, общий размер всех удержаний при каждой выплате  заработной платы не может превышать 20%, а в случаях предусмотренных  федеральными законами, -50% заработной платы.

При удержании  из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником в любом случае должно  быть сохранено 50% заработной платы.

Учет удержаний  за причиненный материальный ущерб.

Если работник допустил исправимый брак, то при отражении расходов на его исправление необходимо сделать  следующие записи:

Дт 28 «Брак в производстве»

Кт 10 «Материалы»- списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

Дт 28 «Брак в производстве»

Кт 70 «Расчеты по оплате труда»- начислена заработная плата работникам, занятым в исправлении брака;

Дт 28 «Брак в производстве»

Кт 69 «Расчеты по социальному страховани и обеспечению»- начислены страховые взносы в ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве;

 

Дт 73-2«Расчеты с персоналом по операциям» субсчет«Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 28 «Брак в производстве»- учтена сумма, подлежащая удержанию с работника;

Дт 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»

Кт 28 «Брак в производстве»- списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника;

Дт 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»

Кт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»- сумма расходов по исправлению брака удержана из заработной платы работника;

Дт 50 «Касса»

Кт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - сумма расходов по исправлению брака компенсирована работником;

Дт 28 «Брак в производстве»

Кт 20 « Основное производство»- фактическая стоимость бракованных изделий списывается записью.

Учет удержания по договору займа. Организация может предоставлять  своим работникам денежные средства по договору займа. Сумма займа  выданая  работнику, учитывется на субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Отражение в учете организации  операций по удержанию договора займа:

Дт 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»

Кт 50 «Касса»- сумма займа  выдана работнику из кассы;

Дт «Расчеты по предоставленным  займам»

Кт 91-1 «Прочие доходы»- начислены проценты за пользование займом;

Дт 70 «Расчеты по оплате труда»

Кт 68 «НДФЛ»- НДФЛ с суммы материальной выгоды удержан из заработной платы работника;

 

 

Дт 70 «Расчеты по оплате труда»

Кт 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»- удержана сумма займа (процентов по нему) из заработной платы;