Учет основных средств

д)Д-т сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (субсчет 21 — "Уплаченный налог по основным средствам и нематериальным активам"), В-5

К-т сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (субсчет 1 — "Причитающийся к уплате налог" (или субсчет "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений") — на сумму, подлежащую возмещению, ж/о 8.

Если же приобретается  оборудование, требующее монтажа, то на eго 
стоимость составляются следующие бухгалтерские записи: 

а) Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", В-2

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — при согласии на оплату счетов поставщиков (76) без НДС, ж/о 6;

б) Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 1 "Причитающийся к уплате налог"), В-5

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) — на отражение указанных в первичных расчетно-платежных документах сумм НДС по оприходованному оборудованию, ж/о 6(8);

в)Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", В-7

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55, 50) — по мере оплаты счетов поставщиков с учетом налогов, ж/о 2 (2/1, 3, 1); 

г)Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 2 "Уплаченный налог"), В-5 

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 1 "Причитающийся к уплате налог") — на сумму НДС, подлежащую возмещению.

д)Д-т сч. 08 "Капитальные вложения", В-3

К-т сч. 07 "Оборудование к установке" — при передаче оборудования в монтаж, ж/о 16; 

К-т сч. 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и других счетов в зависимости от вида расходов (02, 12, 13, 23, 60, 67, 68, 71, 84, 89, 92) — на затраты, связанные с монтажом оборудования, ж/о №6, 10/1 и др.;

е)Д-т сч. 01 "Основные средства", В-1

К-т сч. 08 "Капитальные вложения" — при оприходовании оборудования в  эксплуатацию, ж/о 16.

В случае приобретения основных средств, бывших в эксплуатации за плату  у других предприятий составляются следующие проводки:

а)Д-т сч. 08 "Капитальные вложения", В-3

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) — на договорную стоимость без НДС, ж/о 6 (8); 

б)Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 1 "Причитающийся к уплате налог"), В-5

К-т сч. 60 "Расчеты, с поставщиками и подрядчиками" (76) — на сумму налога по приобретенным основным средствам, ж /о 6 (8);

в)Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76), В-7 
К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55) — по мере оплаты счетов за приобретенные основные средства с учетом НДС, ж/о 2 (2/1, 3);

г)Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 21 "Уплаченный налог по основным средствам и нематериальным активам"), В-5

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 1 "Причитающийся к уплате налог") — на сумму НДС, подлежащего возмещению, ж/о 8 (03);

д) Д-т сч. 01 "Основные средства", В-1

     k-t сч. 08 "."Капитальные вложения" — при оприходовании основных средств в эксплуатацию по договорной стоимости, ж/о 16;

е) Д-т сч. 01 "Основные средства", В-1

    К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" — на сумму начисленной амортизации за время эксплуатации, ж/о 10/1.

На сумму использованных амортизационных отчислений на создание или приобретение основных средств:

Д-т сч. 86 "Резервный фонд" (субсчет —«Амортизационный фонд"), В-4

К-т сч. 88 "Фонды специального назначения" (субсчет — "Амортизационный фонд"), ж/о 12.

При недостаточности  амортизационного фонда предприятие  направляет на приобретение (создание) основных фондов и другие источники собственных средств.

Прием в эксплуатацию основных средств (новых), полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается проводкой: 

Д-т сч. 01 "Основные средства», В-1

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (субсчет — "Безвозмездно полученные ценности"), ж/о 15.

При получении таких  основных средств от субъектов хозяйствования своей системы делается следующая  запись на счетах:

Д-т сч. 01 "Основные средства", В-1

К-т сч. 88 "Фонды специального назначения" (субсчет — "Безвозмездно полученные ценности"), ж/о 12.

 Приходование ранее  эксплуатировавшихся основных средств,  полученных безвозмездно от государственного предприятия (по остаточной стоимости) или в форме дара от юридических и физических лиц (по экспертной или договорной стоимости за минусом фактического износа объекта), а также в качестве субсидии правительственного или местного административного органа (по остаточной стоимости), отражается проводками:

Д-т сч. 01 "Основные средства", В-1

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (субсчет — "Безвозмездно полученные ценности"), ж/о 15;

К-т сч. 88 "Фонды специального назначения" (субсчет — "Безвозмездно полученные ценности") — при получении от субъектов хозяйствования своей системы, ж/о 12.

Одновременно:

      Д-т сч. 01 "Основные средства", В-1

      К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" — на сумму начисленной амортизации, ж/о 10/1.

      При  этом сумма амортизации определяется путем умножения покупной или договорной стоимости на степень начисления износа в процентах, указанную в первичных документах, исходя из первоначальной стоимости продаваемого или передаваемого объекта и начисленного износа.

      На предприятия  могут поступать основные средства  от своих филиалов других обособленных  подразделений, выделенных на  отдельные баланс.

В этом случае на остаточную стоимость поступивших основных средств у получателя составляются проводки: 

Д-т сч. 01 "Основные средства", В-1

К-т сч. 78 "Расчеты, с дочерними предприятиями" — при поступлении от дочерних предприятий,

К-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (субсчет 1 — "По выделенному имуществу") — при поступлении от филиалов и других подразделений, выделенных на самостоятельный баланс, ж/о 9. 

Одновременно:

Д-т сч. 01 "Основные средства", В-1

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" — на сумму начисленной амортизации, ж/о 10/1. 
        При предоставлении учредителями основных средств в собственность предприятия делаются записи:

Д-т сч. 01 "Основные средства", В-1

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" — на стоимость, определенную по договоренности участников, ж/о 8. 

    В случае  предоставления зданий, сооружений  и оборудования в пользование  предприятию делаются записи:

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы", В-1

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", ж/о 8. Одновременно указаний средства принимаются на забалансовый учет по счету 001 "Арендованные основные средства".

 Арендованные у  другого предприятия основные  средства учитываются на одноименном  забалансовом счете 001 "Арендованные  основные средства'.

Арендованные основные средства, находящиеся за рубежом, учитываются  на счете 001 обособленно.

Учет основных средств, как правило, ведется централизованно в разрезе отдельных объектов и классификационных групп.

В аналитическом учете  основные средства учитываются в  натуральном выражении по инвентарным  объектам.

Под инвентарным объектом понимается отдельный предмет (или комплекс предметов), предназначенный для выполнения определенных функций. Каждому вновь принятому в эксплуатацию объекту присваивается ин-  вентарный номер, который обозначается на нем путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской или насечки. Нумерация обычно производится по порядково-серийной системе и указывается во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе  отдельных объектов с помощью инвентарной карточки формы № ОС-6 (приложение 3). Она применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета их однотипных объектов, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Она ведется в бухгалтерии и заполняется в одном экземпляре на основании "Акта (накладной) приемки передачи (внутреннего перемещения) основных средств" формы № ОС-1, технической и другой документации.

 Основанием для  отметок при списании объектов  основных средств вследствие  ветхости или износа служит "Акт  на списание основных средств" формы № ОС-3, а при достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации, ремонте объекта — "Акт приемки-сдачи отремонтированных и модернизированных объектов" формы № ОС-2 (приложение 4).

Инвентарные карточки хранятся в картотеке по классификационным группам, а внутри каждой группы — по местам нахождения и видам объектов. При выбытии объектов основных средств инвентарные карточки из картотеки изымаются.

На арендованные основные средства инвентарные карточки не открываются. Их учет ведут на копии карточки, прилагаемой арендодателем к акту приемки-сдачи объекта основных средств в аренду.

В целях контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в специальной "Описи инвентарных карточек по учету основных средств" формы № ОС-7, составляемой в одном экземпляре (приложение 5).

Для учета движения основных средств по классификационным группам  при ручной обработке учетной  информации применяется "Карточка учета движения основных средств" формы № ОС-8 (приложение 6). Она открывается на каждую классификационную группу на год и заполняется на основании данныx инвентарных карточек соответствующих групп основных средств и сверяется с данными их синтетического учета.

На основании итоговых данных этих карточек заполняются отчетные Формы по движению основных средств.

Для пообъектного учета  основных средств в местах их нахождения по материально-ответсвенным лицам  применяется «Инвентарный список основных средств» (по месту их нахождения, эксплуатации) формы ОС-9.

На предприятии ОАО  «НЗГА» приобретается оборудование, требующее монтажа. На eго стоимость составляются следующие бухгалтерские записи: 

а) Д-т сч. 07 "Оборудование к установке"

    К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — при согласии на оплату счетов поставщиков без НДС на сумму (приложение )  

б) Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 1 "Причитающийся к уплате налог")

   К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) — на отражение указанных в первичных расчетно-платежных документах сумм НДС по оприходованному оборудованию на сумму  (приложение );

в)Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

    К-т сч. 51 "Расчетный счет"— по мере оплаты счетов поставщиков с учетом налогов на сумму (приложение ) 

г)Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 2 "Уплаченный налог") 

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 1 "Причитающийся к уплате налог") — на сумму НДС, подлежащую возмещению на сумму (приложение)

д)Д-т сч. 08 "Капитальные вложения", В-3

   К-т сч. 07 "Оборудование к установке" — при передаче оборудования в монтаж  на сумму (приложение ) 

К-т сч. 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и других счетов в зависимости от вида расходов (02, 12, 13, 23, 60, 67, 68, 71, 84, 89, 92) — на затраты, связанные с монтажом оборудования на сумму (приложение)

е)Д-т сч. 01 "Основные средства", В-1

К-т сч. 08 "Капитальные вложения" — при оприходовании оборудования в  эксплуатацию на сумму (приложение )

 

Так как с 1 января 2004 года вводится в действие новый План счетов бухгалтерского учета, учет основных средств будет осуществляться на счете 01 «Основные средства». По дебету данного счета будет отражаться поступление основных средств, а по кредиту – их выбытие. Поступление основных средств в результате строительства хозяйственным или подрядным способом, приобретение за плату у других предприятий и приобретение оборудования, требующего монтажа будет отражаться аналогично. На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» будет отражаться информация о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета: 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств», на котором будут учитываться затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и т. п. Сальдо по субсчету 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств» отражает стоимость незавершенного строительства. На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» будут учитываться затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента и других предметов и объектов основных средств, не требующих монтажа. На субсчете 08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств» будут отражаться затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, в соответствии с законодательством, не включаемые в первоначальную стоимость возводимых объектов. Только на сумму использованных амортизационных отчислений при приобретении основных средств, бывших в эксплуатации, будет составляться проводка