Учет основных средств

К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", ж/о 13 На поступающие суммы от покупателей основных средств в рассрочку:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55), В-4

К-т сч. 76 "Расчеты, с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет — Расчеты с предприятиями за  приобретенные или проданные основные средства"), ж/о №8.

Выбытие основных средств  может быть связано с их переводом  в состав оборотных средств. При  этом составляются бухгалтерские проводки:

1. Д-т сч. 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", В-2

К-т сч. 01 "Основные средства" — на первоначальную стоимость этих предметов, ж/о 13.

2. Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств", В-4

К-т сч. 13 "Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов" — на сумму начисленной амортизации по объектам, переводимым в состав оборотных средств ж/о 10/1.

При этом если предприятие  применяет метод начисления износа МБП в размере 50 % их стоимости  при передаче в эксплуатацию, то сумма начисленного износа должна быть скорректирована (доначислена или сторнирована) в зависимости от размера половины стоимости малоценных предметов, передаваемых в эксплуатацию.

При доначислении износа до размера 50 % стоимости объектов на разницу в зависимости от места эксплуатации составляются проводки:

Д-т сч. 20 "Основное производство" — в кооперативах, на малых и совместных предприятиях, учитывающих все затраты на этом счете, В-3;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства" — по предметам цехов вспомогательного производства, В-3;

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" — по предметам цехов основного производства, В-3;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" — по предметам общезаводского назначения, В-3;

Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — по предметам непромышленных производств и хозяйств и других счетов (31, 43, 44, 81, 88, 89), В-3

К-т сч. 13 "Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов", ж/о 10.

Разница свыше 50 % начисленного износа сторнируется проводками:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 29, 31, 43, 44, 81, 88, 89 и др. и К-т сч. 13 "Амортизация МБП", ж/о 10.

Основные средства в случае производственной необходимости перемещаются внутри предприятия из одного участка на другой, в другие структурные подразделения. На внутреннее перемещение бухгалтерские записи на счетах не делаются, а в картотеке аналитического учета карточка переставляется из подразделения, где находится объект, в подразделение, куда он передан, а также производится отметка в инвентарных списках основных средств по месту их нахождения, эксплуатации по форме № ОС-13.

Основные средства также  могут выбывать из эксплуатации вследствие недостач или порчи по вине материально  ответственных и других лиц.

На ОАО «Новогрудский ЗГА» при  ликвидации основных средств составляются следующие проводки:

Д-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"

К-т сч. 01 "Основные средства" — на первоначальную стоимость объектов на сумму 26 340 016 тыс. руб. (приложение );

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" – на списание начисленной амортизации на сумму 26 333 740 тыс. руб. (приложение );

 На стоимость полученных возвратных отходов от ликвидации основных средств составляются проводки:

Д-т сч 10-5 "Материалы", 10-6 

К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"  - на сумму      3 548 190 тыс. руб. (приложение );

На сумму прибыли, полученной от ликвидации основных средств:

Д-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" 

К-т сч. 80 «Прибыли и  убытки» - на сумму 3 541 914 тыс. руб. (приложение );

По новому Плану счетов для учета выбытия основных средств  к счету 01 «Основные средства»  будет открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого  субсчета относится стоимость выбывающего  объекта основных средств, а в  кредит – сумма начисленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Также предприятие может использовать и второй вариант учета выбытия основных средств, при котором стоимость выбывшего объекта списывается следующими записями:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» – на сумму начисленной  амортизации

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» – на сумму остаточной стоимости

К-т сч. 01 «Основные средства»

Все расходы, связанные  с выбытием основных средств будут  отражаться по дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  расходы», а по кредиту этого счета  все поступления, связанные с  выбытием основных средств. Таким образом  на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств, который будет списывается с этого счета следующей записью:

1) Д-т сч. 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 9 –  «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли от выбытия объекта основных средств;

2) Д-т сч. 99 «Прибыли  и убытки»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 – «Сальдо  прочих доходов и расходов» –  на сумму убытка от выбытия объекта  основных средств.

Безвозмездная передача основных средств в пределах одного собственника в объем реализации не включается и объектом налогообложения не является. На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

1) Д-т сч. 02 «Амортизация  основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства» – на сумму начисленной амортизации;

2) Д-т сч. 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  расходы»

К-т сч. 01 «Основные  средства» – на сумму остаточной стоимости;

3) Д-т сч. 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму финансового результата от безвозмездной передачи.

Безвозмездная передача основных средств в пределах разных собственников будет отражаться аналогично, только будет составляться еще одна дополнительная проводка

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам  и сборам» - на сумму начисленных  налогов из выручки от реализации, в том числе и налога на добавленную  стоимость.

Выбытие основных средств, связанное с их переводом в  состав оборотных средств, будет отражаться следующими проводками:

1) Д-т сч. 02 «Амортизация  основных средств»

К-т сч. 01 «Основные  средства» – на сумму начисленной  амортизации;

2) Д-т сч. 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  расходы»

К-т сч. 01 «Основные  средства» – на сумму остаточной стоимости;

3) Д-т сч. 10 «Материалы»,  субсчет 9 – «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» -  остаточная стоимость  основных средств зачисляется в  состав оборотных средств.

 

2. 3. Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в учете.

Одной из форм контроля обеспечения  сохранности основных средств являются периодически проводимые их инвентаризации.

Инвентаризация  основных средств — это проверка и документальное подтверждение фактического их наличия, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

В соответствии с Законом  Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия (учреждения) или уполномоченным им органом в соответствии с законодательством РБ. Этим же законом определены случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой руководителем предприятия.

Во время инвентаризации комиссия уточняет данные бухгалтерского учета основных средств, проверяет  их хранение и эксплуатацию, выявляет излишки и недостачи.

Результаты инвентаризации оформляются описями формы №  инв-1 (приложение ). Они подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.  При инвентаризации в в случае смены материально ответственных лиц в описях лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее – в их сдаче.

По данным инвентаризационных описей по выявленным расхождениям  (излишкам или недостачам) составляются сличительные ведомости. К ним прилагаются  объяснения материально ответственных  лиц.

На основании этих объяснений комиссией принимается  решение о порядке регулирования  разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Выявленные при инвентаризации излишки основных средств приходуются  за счет увеличения финансовых результатов:

Д-т сч. 01 «Основные средства» – на первоначальную стоимость, В-1;

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (субсчет 1) – на сумму  их амортизации, ж/о 10/1;

К-т сч. 80 «Прибыли и  убытки» – на остаточную стоимость  указанных средств, ж/о 15.

Недостачи или порча основных средств возмещаются за счет виновных лиц. В случае, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостач или порчи относятся на финансовые результаты.

Недостачи основных средств, выявленные при инвентаризации, отражаются в учете следующими проводками:

1. Д-т сч. 47 «Реализация  и прочее выбытие основных  средств», В-6

     К-т сч. 01 «Основные средства» на первоначальную  стоимость, ж/о 13.

2. Д-т сч. 02 «Амортизация  основных средств» (субсчет 1), В-4;

     К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» - на сумму начисленной амортизации, ж/о 13.

3. Д-т сч. 84 «Недостачи  и потери от порчи ценностей», В-5;

     К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие  основных средств» - на остаточную  стоимость недостающих объектов, ж/о 13.

При наличии виновников недостачи или порчи объектов основных средств и решения о  взыскании остаточной стоимости  списывается со счета 84 следующей  записью:

Д-т сч. 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям» (субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»), В-5;

К-т сч. 84 «Недостачи и  потери от порчи ценностей», ж/о 10/1;

При погашении суммы  недостачи (порчи) виновными в добровольном порядке составляются проводки:

Д-т сч. 50 «Касса» (51, 52), В-4;

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»), ж/о 8.

В случае удержания из заработной платы в принудительном порядке делаются бухгалтерские  записи:

Д-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда», В-8;

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»), ж/о 8.

Если конкретные виновники  недостачи или порчи основных средств не установлены или суд  отказал во взыскании с них  стоимости недостающих объектов, то убытки относятся на финансовые результаты. В этом случае составляются проводки:

Д-т сч. 80 «Прибыли и  убытки», В-4;

К-т сч. 84 «Недостачи и  потери от порчи ценностей» (73, 76), ж/о 10/1.

Все указанные записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании протокола инвентаризационной комиссии, утвержденного руководителем предприятия.

Удержания с виновных лиц производятся на основании приказа  руководителя предприятия.

По новому Плану счетов расчеты по возмещению материального  ущерба будут учитываться на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»). Счет 73 корреспондирует по дебету с кредитом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства",25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйствен-ные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства, 44 «Расходы на реализацию», 50 «Касса», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» (51, 52, 55, 57, 62, 68, 69, 71, 76, 79, 81, 84, 98). 

Счет 73 корреспондирует  по кредиту с дебетом счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»,  20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 92 «Внереализационные доходы и расходы» (15, 16, 25, 26, 29, 41, 44, 50, 51, 52, 69, 70, 76, 94).

Движение сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, будут отражаться на счете 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей». Разница между стоимостью недостающих основных средств, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей»). По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы, указанная разница отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей») в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».