Учет при упрощенной системе налогообложения

14) организации  и индивидуальные предприниматели,  средняя численность работников  которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке,  устанавливаемом федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным  в области статистики, превышает  100 человек; 

16) организации,  у которых остаточная стоимость  основных средств и нематериальных  активов, определяемая в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о бухгалтерском учете,  превышает 100 млн. рублей. В целях  настоящего подпункта учитываются  основные средства и нематериальные  активы, которые подлежат амортизации  и признаются амортизируемым  имуществом в соответствии с  главой 25 НК РФ;

17) бюджетные  учреждения;

18) иностранные  организации. 

    Отмечу, что право перехода на упрощенную систему не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять УСН на общих основаниях. Аналогичны вывод подтверждается и письмами УФНС по г. Москве от 14.02.2007 г. № 18-11/3/13705@, от 11.09.2007 г. № 18-11/3/086094@, Минфина РФ от 27.03.2008 г. № 03-11-04/2/60.

   Налоговым Кодексом Российской Федерации предусмотрен добровольный порядок перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСНО и обратно на общий режим налогообложения. Однако при нарушении определенных критериев,  должны в обязательном порядке вернуться на общий режим и отменяется льгота для этого предприятия в том периоде, в котором было  произведено нарушение.

   Организации и индивидуальные предприниматели, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения, подают заявление в налоговые органы по месту своего нахождения с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСНО. В заявлении указывается размер доходов за 9 месяцев.

   Организации и индивидуальные предприниматели могут перейти на УСНО только с 1 января, т.е. с начала налогового периода.

   Налоги, не уплачиваемые при применении УСНО:

• Налог на прибыль организации.
• Налог на имущество организации.
• Единый социальный налог.
• Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

   Индивидуальные  предприниматели: 

• Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов полученных от осуществления предпринимательской деятельности).
• Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской  деятельности).

   Субъекты предпринимательской деятельности. Наименование налога, не уплачиваемого при применении УСНО.

Индивидуальные  предприниматели: 

• Единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
• Единый социальный налог с выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц.
• Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.[18]

   Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

   Выбор объекта налогообложения производится налогоплательщиком самостоятельно. Объект налогообложения не может быть изменен в течение всего срока применения УСНО. Новый налогоплательщик, после подачи заявления о переходе на УСНО, может изменить объект налогообложения, уведомив до 20 декабря, года предшествующего году в котором УСНО налогоплательщиком будет применяться впервые, налоговый орган.

   Доходом признается экономическая выгода от хозяйственной деятельности, выраженная в денежной или натуральной форме.

   Также следует учитывать, что если в следующем году по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысят 60 млн. рублей или в течение отчетного (налогового) периода будет допущено несоответствие указанным выше требованиям, то такой налогоплательщик будет считаться утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение или несоответствие указанным требованиям. Указанное ограничение действует как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей.

     Вновь созданная организация и индивидуальный предприниматель вправе подать заявление об использовании УСН в 5-дневный срок с даты постановки на налоговый учет и применять ее с даты постановки на учет, указанный в свидетельстве, выданном налоговым органом. 

2.2 Порядок перехода на УСН 

   Условием перехода на упрощенную систему является соответствие требованиям ФЗ от 07.07.2003г №117-ФЗ, а именно, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн. рублей.[21]

   Формы заявления о переходе на УСН и сообщения об уплате права на применение УСН утверждены приказом МНС РФ от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495@ с изменениями по приказу ФНС РФ от 17.08.2005 N ММ-3-22/395@.

   В заявлении обязательно должно быть указано:

1. Полное  наименование, ИНН и КПП организации  или фамилия, имя, отчество  и ИНН индивидуального предпринимателя;

2. Адрес  места нахождения организации  или адрес места жительства  индивидуального предпринимателя;

3. Объект  налогообложения - «доходы» или  «доходы, уменьшенные на величину  расходов». 

В дальнейшем объект налогообложения налогоплательщик может менять ежегодно, если уведомить  об этом налоговую инспекцию до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предлагается изменить объект налогообложения. В течение  же налогового периода (года) менять объект налогообложения нельзя.

4. Размер  доходов за 9 месяцев предыдущего  года, среднюю численность работников  за 9 месяцев предыдущего года  и остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов (указываются только организациями).

   Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

   В случае превышения установленного дохода считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение и несоответствие требованиям, и уплачивает причитающиеся налоги, предусмотренные законодательством РФ.

   Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором превысил ограничения.

Налогоплательщик  имеет право перейти на иной режим  налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган  не позднее 15 января, а вновь перейти  на УСН вправе не ранее чем через  один год после того, как утратил  право на УСН. 

2.3 Ведение налогового учета при УСНО 

   Существуют следующие требования по организации и ведению учета, а также составлению отчетности при применении упрощенной системы:

1. Предприятиям  предоставляется право оформления  первичных документов и ведения  книги учета доходов и расходов  по упрощенной форме, в том  числе без применения двойной  записи, плана счетов и соблюдения  иных требований к ведению  бухгалтерского учета и отчетности.

2.Сохраняется  действующий порядок ведения  кассовых операций и представления  необходимой статистической отчетности.

3. Минфином  РФ устанавливаются форма книги  учета доходов и расходов и  порядок отражения в ней хозяйственных  операций.

4. Сохраняется  действующий порядок уплаты таможенных  платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных  средств, лицензионных сборов, отчислений  в государственные социальные  внебюджетные фонды.

5. По  итогам деятельности за отчетный  период (квартал) организация предоставляет  в налоговый орган в срок  до 20 числа месяца, следующего за  отчетным периодом:

· расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом стоимости патента

· выписку  из книги учета доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий  день отчетного периода) с указанием  совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период

· при  предоставлении указанных документов организация предъявляет для  проверки патент, книгу учета доходов  и расходов, кассовую книгу, платежные  поручения об уплате единого налога (с отметкой банка об исполнении платежа)[18]

2.4. Учет доходов

 

   Порядок определения доходов при УСН прописан в ст. 346.15 НК РФ.[9] "Упрощенцы" учитывают:

- доходы  от реализации, определяемые в  соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250 НК РФ.

   Методы отражения выручки от реализации.

   На практике используют два варианта учета выручки от реализации продукции, которые определяют момент перехода права собственности на готовую продукцию от поставщика к покупателю. Метод отражения выручки определяется моментом реализации продукции и устанавливается либо по моменту оплаты, либо по моменту отгрузки.

   Если используется метод «по оплате», то моментом реализации считается факт поступления денежных средств от покупателей на расчетный счет продавца. Этот метод также называется «кассовым методом».

    Если используется метод «по отгрузке», то моментом реализации считается факт отгрузки готовой продукции и предъявление расчетных документов покупателю. Этот метод также называется «методом начисления».

Основные  проводки по учету реализации «по  оплате» (кассовым методом).

Таблица 1.

Содержание  операции	Дебет	Кредит
1 . Отгружена  продукция покупателю	45	43
2. Получена  выручка от реализации продукции	51	90
3. Списаны  коммерческие расходы, связанные  с реализацией	90	44
4. Списана  реализованная продукция по производственной  себестоимости	90	45
5. Списана  прибыль от реализации продукции	90	99

 

    При использовании кассового метода дата зачисления денег от покупателей является моментом закрытия счета 90 «Продажи» и определения финансового результата от реализации. 

   При использовании метода учета реализации «по отгрузке» продукция считается реализованной в момент ее отгрузки и предъявления покупателю счета об оплате. В этом варианте используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Основные проводки по учету реализации «по отгрузке» (методом начисления) приведены в табл.2.

Таблица 2.

Содержание  операции	Дебет	Кредит
1 . Отгружена  продукция и предъявлен счет  покупателю	62	90
2. Списана  реализованная продукция по производственной  себестоимости	90	43
3. Списаны  коммерческие расходы, связанные  с реализацией	90	44
4. Получены  деньги от покупателя	51	62
5. Списана  прибыль от реализации продукции	90	99