Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции на примере ООО «Горизонт»

В ООО «Горизонт» сырье и материалы поступают в производство на основании лимитно-заборной карты. Они выписываются в двух экземплярах. Один экземпляр передается на склад, а другой - цеху-потребителю.

Расход сырья производится согласно установленным нормам по каждому виду продукции.

Согласно своей учетной политике, ООО «Горизонт» применяет для определения суммы материальных затрат при использовании сырья и материалов метод оценки по средней стоимости. Ниже приведен пример расчета материальных затрат по говядине за сентябрь 2013 года.

ООО «Горизонт» приобрело в сентябре 2013 года говядину для производства продукции:

 

Таблица 2.2

Дата поступления	Количество, кг	Цена за кг, руб.	Сумма, руб.
02.09.13	2030	95,0	192850
05.09.13	3120	96,3	300456
09.09.13	2500	96,3	240750
11.09.13	2708	97,2	263217,6
16.09.13	2000,8	97,2	194477,8
18.09.13	2214	97,2	215200,8
23.09.13	2510	101,0	253510
25.09.13	3545,5	98,5	349231,8
Всего	20628,3	-	2009694
Остаток на 01.09.13	1000	95,0	95000
Израсходовано в Сентябре	20730		2017278,59
Остаток на 01.10.13	898,3		87415,41

 

Исходя из приведенных данных, списание стоимости сырья по средней оценке составило 2017278,59 руб. ((2009694+95000)/(20628,3+1000)*20730).

На 01.10.2013 стоимость остатков говядины составила 87415,41 руб. ((2009694+95000)/(20628,3+1000)*898,3).

Следующей статьей прямых затрат являются затраты на оплату труда.

В понятие расходов на оплату труда сотрудников коммерческих организаций с позиций формирования себестоимости и налогооблагаемой базы по прибыли входят следующие элементы компенсации трудовых затрат наемных работников и других граждан, привлекаемых для выполнения определенных трудовых обязанностей [Ст.255 НК РФ]:

1) суммы окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и других  традиционных форм оплаты;

2) размеры премий и других  выплат, стимулирующих трудовой  процесс;

3) начисления компенсирующего и  стимулирующего характера, связанные с интенсификацией режимов работы и повышенным трудовым напряжением;

4) стоимость бесплатной фирменной  одежды, остающейся в личном пользовании работников;

5) суммы среднего заработка, подлежащие  выплатам работникам при выполнении ими государственных или общественных обязанностей;

6) стоимость коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством;

7) суммы оплаты отпусков;

8) денежные компенсации за неиспользованные  отпуска при увольнении сотрудников;

9) оплата труда на время учебных  отпусков;

10) вознаграждения за выслугу лет;

11) оплата рабочего времени при  вынужденных прогулах;

12) доплата работникам при временных  утратах ими работоспособности;

13) суммы взносов в пользу  работников на добровольное страхование;

14) доплаты работающим инвалидам;

15) оплата труда по договорам гражданско-правового характера;

16) другие виды расходов.

Оплата труда и связанные с ними отчисления в фонды социального страхования и обеспечения - важнейшие элементы затрат, оказывающих существенное влияние на весь процесс производственной жизни организации и на финансовый результат. Известный американский руководитель Ли Якокка в своей книге «Карьера менеджера» пишет: «В основе хозяйственной деятельности коммерческого предприятия три движущие силы: люди, продукция, прибыль. На первом месте стоят люди. Если у вас нет надежной команды, то с помощью двух остальных факторов вам мало что удастся сделать» [13].

Порядок включения затрат на оплату труда в прямые затраты зависит от того на какой форме оплаты труда находятся производственные рабочие. Если такой формой является сдельная оплата труда, то их основная заработная плата подлежит отнесению на себестоимость конкретных видов продукции прямым путем. Заработная плата рабочих-повременщиков, как правило, включается косвенным путем. В качестве базы ее распределения могут быть приняты сметные ставки ее на единицу продукции, исчисленные исходя из объемов производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания, предусмотренных в технологических картах производства.

Косвенные варианты распределения относятся и к дополнительной заработной плате персонала организации. Чаще всего в качестве базы ее распределения применяется основная заработная плата производственных рабочих. Эта же база используется и при отнесении на объекты калькуляции заработной платы аппарата управления как структурных подразделений, так и общезаводского персонала фирмы [21].

В ООО «Горизонт» к прямым затратам относится заработная плата работников колбасного цеха. Оплата им производится по сдельным расценкам, которые установлены руководителем предприятия.

Данные о формировании основной и дополнительной заработной платы накапливаются в ведомостях № 12 и 15, а также журнале-ордере №10.

Отчисления на социальные нужды включают начисления на фонд оплаты труда для осуществления расходов социального характера (выплата пенсий по старости, инвалидности, пособий по временной нетрудоспособности, безработице и пр.). Состав их содержит обязательные отчисления в соответствии с действующим законодательством по установленным нормам органам Государственного социального страхования, медицинского страхования, в Пенсионный фонд, составляющие единый социальный налог. Размер отчислений определяется путем умножения действующей ставки (нормы) по соответствующему внебюджетному фонду на начисленную заработную плату, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда». При этом подлежат исключению те виды оплаты, на которые страховые взносы не начисляются [12].

В состав прямых расходов включаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг [п.1 ст.318 НК РФ].

Налогоплательщику предоставлено право производить начисление амортизации основных средств с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав собственности [п.8 ст.258 НК РФ], в то время как в соответствии с п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [8] объекты этих основных средств до подтверждения государственной регистрации учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Организации осуществляют начисление амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета согласно п.18 ПБУ 6/01 [9] и разделу 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств [10] одним из четырех способов: линейным, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции (работ), а для целей налогообложения установлены два метода - линейный и нелинейный [ст.259 НК РФ]. При этом применение линейного метода начисления амортизации обязательно по основным средствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы независимо от срока их ввода в эксплуатацию [п.3 ст.259 НК РФ].

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.

Существуют следующие формулы расчета норм амортизации для линейного и нелинейного метода [п.4 ст.259 НК РФ]:

                 К = (1/№) х 100% - линейный метод;

                 К = (2/№) х 100% - нелинейный метод,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества при линейном методе и к остаточной стоимости при нелинейном методе, а № - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

В ООО «Горизонт» применяется линейный метод начисления амортизации. Рассмотрим пример расчета амортизационных отчислений по производственному оборудованию. Восстановительная стоимость объекта основных средств, входящего в девятую амортизационную группу, по состоянию на 1 января 2013 года составляет 2170500 рублей. Срок полезного использования объекта основных средств равняется 30 годам.

Ежемесячная норма амортизации будет составлять 0,28% (1/360мес.*100%).

Сумма амортизационных отчислений за январь 2013 года составит 6077,4 рублей (2170500 руб.*0,28 % /100%).

Совокупность прочих расходов, относящихся к себестоимости готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг коммерческих организаций включает следующие позиции [23]:

1) суммы налогов и сборов за  исключение тех, которые оплачиваются  покупателями (НДС, акцизы, налог с продаж и т.п.);

2) расходы на сертификацию продукции, работ и услуг;

3) суммы комиссионных сборов  уплачиваемых комиссионерам, осуществляющим продажи готовой продукции предприятия;

4) суммы портовых и аэродромных  сборов;

5) расходы на обеспечение пожарной  безопасности, охраны имущества  и затраты по обслуживанию  охранно-пожарной сигнализации;

6) затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;

7) расходы по набору персонала  организации, включая затраты на  услуги кадровых агентств;

8) расходы на оказание услуг  по гарантийному обслуживанию  и ремонту проданной продукции;

9) платежи за арендуемое и  лизинговое имущество;

10) затраты по содержанию служебного  транспорта и на компенсацию  использования личного транспорта  для служебных целей по нормам, установленным законодательством;

11) командировочные расходы в  пределах установленных норм;

12) затраты на консультационные, информационные, юридические и аналогичные услуги;

13) платежи государственному или  частному нотариусу в пределах  государственных тарифов;

14) расходы на оплату аудиторских  услуг;

15) затраты на управление коммерческой  организацией и ее отдельными подразделениями и на услуги, оказанные другими предприятиями в этой сфере деятельности;

16) расходы других организаций  и предприятий, участвующих в  процессе изготовления и продажи  готовой продукции, выполнении работ  и оказании услуг;

17) представительские расходы в пределах 4% от расходов на оплату труда персонала за налоговый период;

18) затраты на подготовку кадров (исключая учебу в средних и  высших учебных заведениях);

19) канцелярские расходы;

20) телефонные, телеграфные и информационные  затраты;

21) расходы, связанные с приобретением  исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 тыс. руб. и на использование программ для ЭВМ и баз данных и с их обновлением;

22) затраты на изучение конъюнктуры  рынка;

23) расходы в сумме фактических затрат на рекламу готовой продукции, товарного знака и знака обслуживания, включая затраты на участие в выставках, ярмарках, а также затраты (в размере до 1% выручки от реализации) на призы во время рекламных кампаний и иные виды рекламы;

24) затраты сторонних организаций по ведению бухгалтерского учета;

25) расходы на подготовку и  освоение новых видов продукции, работ и услуг;

26) затраты некапитального характера  по совершенствованию технологии, организации производства и управления им;

27) периодические платежи за использование нематериальных активов других организаций;

28) платежи за регистрацию прав  на недвижимое имущество;