Учет расчетов

 

                                                                     Бухгалтерская операция - Таблица 2

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1. Выдан аванс поставщику	7200	60	51
2. Получены товары от поставщика	7627	41	60
3. Начислен НДС	1373	19	60
4. НДС принят к зачету	1373	68	19
5. Уменьшена задолженность перед поставщиком на заранее выданный аванс	7200	60	60
6. Перечислена на расчетный счет оставшаяся сумма	1800	60	51

 

 

2.3 Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

Для учёта расчётов с  покупателями и заказчиками в  плане счетов ООО «Русские автотракторные запчасти» предназначен счет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.                                                                                                           Рассмотрим пример расчёта с покупателем:                                                                                            ООО «Русские автотракторные запчасти» продало ООО «Рассвет» партию запчастей общей стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 % – 18 000 руб. Себестоимость проданной партии товара составляет 75 000 руб. Бухгалтер ООО «Русские автотракторные запчасти» отражает продажу партии товара следующими проводками, представленными в таблице 3.

 

                                                                      Бухгалтерская операция– Таблица 3

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1. Отражена задолженность  покупателя за товар	118000	62	90/1
2. Начислен НДС к уплате	18000	90/3	68
3. Списана себестоимость  товара	75000	90/2	41
4. Отражена прибыль от  продажи товара	25000	90/9	99
5. Поступила оплата от  покупателя за товар	118000	51	62

 

2.4 Учёт расчётов по налогам и сборам

В ООО «Русские автотракторные запчасти» счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации. Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".                                             Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".                                               Рассмотрим пример расчёта НДС:                                                                                       В ООО «Русские автотракторные запчасти» поступили материалы от поставщиков по договорной цене 1000 руб. НДС на сумму 200 руб. Оплачены материалы – 1200 руб. Выпущена готовая продукция на сумму 4000 руб. Отгружена покупателям продукция; отпускная стоимость – 7000 руб., НДС – 1400 руб. Поступили от покупателей денежные средства за продукцию – 8400 руб.                                                                                         Бухгалтер ООО «Русские автотракторные запчасти» составляет следующие бухгалтерские проводки, приведённые в таблице 4.  

                                                                   Бухгалтерская операция– Таблица 4

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1. Поступили материалы	1000	10	60
2. Отражаем НДС по поступившим материалам	200	19	60
3.Оплатили материалы	1200	60	51
4. Выпущена продукция	4000	43	20
5. Отгружена покупателю продукция	8400	62	90
6. Поступили от покупателей денежные средства	8400	51	62
7.  Перечислено в бюджет	1200	68	51

Учет налога на прибыль. При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 "Прибыли и убытки" и кредитуют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68. Ставка налога на прибыль организации равна 20%.                                                                

Учет налога на имущество. Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", на субсчете "Расчеты по налогу на имущество".  
Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет". Ставка налога на имущество равна 2,2% .

Проведем анализ уплаты налогов в ООО «Русские автотракторные запчасти». Рассмотрим таблицу 5.     

                                                                       Анализ уплаты налогов – Таблица 5

Виды налогов	2008 г.		2009 г.
	сумма, т.р.	уд. вес, %	сумма, т.р.	уд. вес, %
1. НДС	301,28	44,4	348,19	45,7
2. Налог на  прибыль	212,57	31,3	215,96	28,4
3. Налог на  имущество	165,35	24,3	198	25,9
Всего:	679,21	100	762,15	100

По данным таблицы  видно, что сумма НДС уплаченным ООО «Русские автотракторные запчасти» в 2009 году увеличилась на 46,91 т.р. и составила 348,19 т.р. Также в 2009 году увеличилась сумма налога на прибыль на 3,39 т.р. и составила 215,96 т.р. Сумма налога на имущество увеличилась на 32,65 т.р. и составила 198 т.р. Следовательно, в 2009 году сумма всех налогов, уплаченных ООО «Русские автотракторные запчасти» в бюджет увеличилась. В 2008 году она составляла 679.21 т.р., а в 2009 году она составила 762,15 т.р. Более наглядно это можно рассмотреть на рисунке 1.

 

 

 

 

 

                                                      Сумма налогов за 2008 и 2009 гг. - Рис. 1

2.5 Учёт расчётов по социальному страхованию и обеспечению

        Для учёта расчётов по социальному страхованию и обеспечению в ООО «Русские автотракторные запчасти» предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Этот счёт предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:                                                                  - 69.1 "Расчеты по социальному страхованию" - учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.                                                                                  - 69.2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.                                                                                      - 69.3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.                                                                                                  При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами. По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.                                                                             Проведём анализ отчислений ООО «Русские автотракторные запчасти». Рассмотрим таблицу 6. 

       Анализ отчислений – Таблица  6

Отчисления	2008 г.		2009г.
	сумма, т.р.	уд. вес, %	сумма, т.р.	уд. вес, %
1. Пенсионный фонд	288	80	429,35	71,9
2. Фонд социального  страхования	41,76	11,6	99,33	16,6
3. Фонд медицинского  страхования	30,24	8,4	68,73	11,5
Всего:	360	100	597,41	100

                                                                                  

По данным таблицы  видно, что сумма всех отчислений за 2009 год увеличилась по сравнению с 2008 годом на 237,1 т.р. Более наглядно это можно рассмотреть на рисунке 2.

 

 

 

 

Сумма отчислений за 2008 и 2009 гг. – Рис. 2

2.6 Учёт расчётов с персоналом по оплате труда

В ООО «Русские автотракторные запчасти» Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:                                                                                                                                             - оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;                                                                                                                                                     - оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";                                                                                             - начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";                                                                                    - начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".                                                                                                                                    По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам"). Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.                                                      Рассмотрим пример:                                                                            Работникам организации за вторую половину мая 2008 года начислена заработная плата на общую сумму 300 000 руб. В течение выплатного периода (5–7 июня) через кассу организации выдано 275 000 руб. Не выданные суммы депонированы и выданы 15 июня.                                             Бухгалтер ООО «Русские автотракторные запчасти» составляет следующие бухгалтерские проводки, приведённые в таблице 5.