Пример 1.
На транзитный валютный счет
организации зачислены валютная выручка
от продажи экспортной продукции иностранному
покупателю в сумме 30 000 евро, гранты для
реализации технологической программы
по производству новых образцов продукции
в сумме 50 000 евро, сумма таможенных платежей,
ошибочно перечисленных за таможенный
контроль при отгрузке экспортной продукции, — 2000 евро.
С транзитного валютного счета
произведено перечисление валютных средств
на текущий счет в сумме оплаченных транспортных
расходов в иностранной валюте по отгруженной
и оплаченной экспортной продукции — 2500 евро.
Курс валюты Центрального банка
РФ на дату совершения операций составил
35,1 руб. за 1 евро.
Валютные операции по транзитному
валютному счету осуществлены в один день
и оформлены выпиской банка с транзитного
валютного счета.
На основании выписки банка
в бухгалтерском учете составляются записи
по движению валютных средств:
Дебет 52-12 «Транзитный валютный
счет»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками»
— 1 053 000 руб. (30000 евро х 35,1 руб.)
— зачислена на транзитный счет валютная
выручка, поступившая от иностранного
покупателя за отгруженную экспортную
продукцию;
Дебет 52-12 «Транзитный валютный
счет»
Кредит 86 «Целевое финансирование»
— 1 755 000 руб. (50000 евро х 35,1 руб.)
— отражена сумма поступившего гранта
для реализации технологической программы
по производству новых образцов продукции;
Дебет 52-12 «Транзитный валютный
счет»
Кредит 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
— 70200 руб. (2000 евро х 35,1 руб.)
— зачислена на транзитный счет сумма
валютных средств, ошибочно перечисленная
ранее таможенным органам;
Дебет 52-11 «Текущий валютный
счет»
Кредит 52-12 «Транзитный валютный
счет»
— 87750 руб. (2500 евро х 35,1 руб.)
— перечислены валютные средства на текущий
счет в сумме оплаченных транспортных
расходов в иностранной валюте по отгруженной
и оплаченной экспортной продукции [28,
C. 498].
Специальный валютный счет
предназначен для осуществления операций,
определенных Федеральным законом № 173-ФЗ
(табл. 1.5).
Таблица 1.5
Операции по движению валютных
средств на специальном счете организации
№ п.п. |
Содержание операции |
Корреспондирующий
счет |
Дебет |
Кредит |
| |
Поступление валютных
средств |
|
|
1 |
Валютные средства при получении кредитов
и займов в иностранной валюте от нерезидентов |
52 |
66, 67 |
2 |
Валютные средства при осуществлении
операций с внешними ценными бумагами |
52 |
62, 60, 76 |
3 |
Валютные средства, купленные в уполномоченном
банке для осуществления валютной операции |
52 |
57, 76 |
4 |
Положительная курсовая разница, возникшая
по валютному счету в результате изменения
курса валют |
52-13
|
91-1
|
| |
Выбытие валютных
средств |
|
|
1 |
Списание валютных средств вследствие приобретения резидентами
у нерезидентов долей, вкладов, паев в
имуществе (уставном или складочном капитале,
паевом фонде кооператива) юридических
лиц |
58 |
52 |
2 |
Списание валютных средств при внесении резидентами вкладов
по договорам простого товарищества |
58 |
52 |
3 |
Списание средств при предоставлении кредитов и займов
в иностранной валюте нерезидентам |
58 |
52 |
4 |
Списание средств при исполнении резидентами обязательств
по внешним ценным бумагам |
60, 76 |
52 |
5 |
Отрицательная курсовая разница по валютному
счету, возникшая в результате изменения
курса валют |
91-2 |
52 |
Пример 2.
Согласно договору с иностранным
партнером российской организацией осуществляется
приобретение доли в уставном капитале
иностранной фирмы. Стоимость доли составила
- 20 000 евро.
Для осуществления платежа
российской организацией в уполномоченном
банке приобретена валюта, которая предварительно
зачислена на специальный валютный счет.
Курс валюты Центрального банка РФ на
дату зачисления купленной валюты составил
35 руб. за 1 евро, на дату перечисления иностранному
партнеру — 35,2 руб. за 1 евро.
Отражение операций по специальному
валютному счету осуществляется на основе
выписок банка со специального счета.
В учете составляются записи:
Дебет 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетные счета»
— 700 000 руб. — перечислены банку
денежные средства на приобретение валюты;
Дебет 52-13 «Специальный валютный
счет»
Кредит 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
— 700000 руб. (20 000 евро х 35 руб.)
— зачислены на специальный счет валютные
средства, купленные организацией в уполномоченном
банке;
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 52-13 «Специальный валютный
счет»
— 704 000 руб. (20 000 евро х 35,2 руб.)
— списаны со специального счета валютные
средства в оплату приобретенной доли
в уставном капитале иностранной организации;
Дебет 52-13 «Специальный валютный
счет»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— 4000 руб. (20000 евро х (35,2 руб.
- 35 руб.)) — отражена положительная курсовая
разница, возникшая по валютному счету
в результате изменения курса валют.
В целях контроля валютных операций,
осуществляемых организацией с применением
специального счета, производится резервирование
средств в рублях в порядке, предусмотренном
ст. 16 Федерального закона № 173-ФЗ и Инструкцией
Центрального банка РФ от 01.06.04 г. № 114-И
«О порядке резервирования и возврата
суммы резервирования при осуществлении
валютных операций».
Резиденты и нерезиденты в зависимости
от вида операции, по которой ими выполняется
требование о резервировании, установленное
органом валютного регулирования, самостоятельно
рассчитывают в соответствии с Федеральным
законом № 173-ФЗ и требованиями указанной
Инструкции сумму в валюте Российской
Федерации, которая вносится в качестве
суммы резервирования.
Информация о наличии и движении
зарезервированных денежных средств собирается
на отдельном субсчете счета 55 «Специальные
счета в банках». Депонирование средств
на указанном счете производится одновременно
с осуществлением валютных операций либо
в день истечения предусмотренного срока.
В бухгалтерском учете на сумму
резервирования средств составляется
запись:
Дебет 55 «Специальные счета
в банках»
Кредит 51 «Расчетные счета».
Расчет суммы резервирования
по операции в иностранной валюте осуществляется
по официальному курсу иностранной валюты
по отношению к рублю, устанавливаемому
Центральным банком РФ на день внесения
суммы резервирования. На зарезервированные
суммы проценты не начисляются. Депонированные
суммы подлежат возврату организации:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 55 «Специальные счета
в банках».
Операции по движению валютных
средств на валютном счете организации
оформляются выпиской банка с валютного
счета, к которой прилагаются входящие
и исходящие документы, подтверждающие
осуществление операций по валютному
счету.
Исходя из требований ПБУ 3/2000,
средства на валютных счетах организации
относятся к активам, выраженным в иностранной
валюте, по которым в бухгалтерском учете
пересчет в рубли осуществляется на дату
принятия их к учету и на момент составления
отчетности.
В связи с этим по счету 52 «Валютные
счета» аналитический учет ведется по
видам валют. С этой целью организации
могут открывать аналитические карточки,
в которых определяют сальдо на конец
отчетного периода и осуществляют пересчет
валютных средств по соответствующему
курсу валют, установленному Центральным
банком РФ.
Возникшие курсовые разницы
при пересчете остатка валютных средств
на валютных счетах в бухгалтерском учете
включаются в состав прочих доходов и
расходов.
Положительная курсовая разница
отражается проводкой:
Дебет 52-1 «Валютные счета внутри
страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом»
Кредит 91-1 «Прочие доходы».
Отрицательная курсовая разница
отражается записью:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 52-1 «Валютные счета внутри
страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом».
Кроме того, в соответствии
с п. 7 ПБУ 3/2000 пересчет стоимости средств
на счетах в кредитных организациях, выраженных
в иностранной валюте, может производиться
по мере изменения курсов иностранных
валют, котируемых Центральным банком
РФ.
В случае если учетной политикой
пересчет остатка средств на валютных
счетах определен на дату составления
бухгалтерской отчетности, то в течение
отчетного периода пересчет может не производиться
[13].
- Организация учета
расчетов в иностранной валюте
на примере ОАО «ГМС Насосы»
- Общая характеристика
предприятия
ОАО «ГМС Насосы» - крупное предприятие,
относящееся к отрасли химического и нефтяного
машиностроения.
В настоящее время – это крупное предприятие
по производству насосного оборудования
для всех отраслей промышленности внутреннего
и внешнего рынка.
В составе ОАО «ГМС Насосы» находится:
- производство №1
- производство №2
- научно-технический центр
Производство включает в себя: 7 цехов
и 3 участка основного производства, 6 цехов
и 4 участка вспомогательного производства.
Предприятие занимается выпуском основной
продукции и дополнительно производством
товаров народного потребления.
К основной продукции относятся
насосы: горизонтальные, погружные, артезианские,
химические, питательные, бензиновые,
нефтяные, маслонасосы, вихревые, фекальные,
секционные, консольные, конденсатные,
вакуумные.
Занятость трудящихся является
одним из вопросов, которому уделяется
большое внимание. На предприятии продолжается
прием новых работников. Сохраняются и
вновь организуются рабочие места, рабочие
обеспечиваются работой. Организация
рабочих мест происходит за счет внедрения
новой техники, за счет новых заказов на
насосную продукцию. В вопросе занятости
ОАО «ГМС Насосы» тесно сотрудничает с
центром занятости. Принимает на молодежную
практику молодых специалистов, принимает
на работу детей из многодетных и неблагополучных
семей. На предприятии проводится работа
по обучению и переобучению рабочих различным
профессиям, и все это за счет производства.