Учет расчетов по кредитам и займам

На сумму  40 000 рублей.

Помимо банковских кредитов субъекты хозяйствования могут пополнять  свои активы за счет привлеченных займов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях для обобщения информации о состоянии расчетов по привлеченным краткосрочным займам предназначен субсчет 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам.

При получении займа денежными  средствами на предприятии составляются записи:

Дебет счёта 51 «Расчётный счёт»

Кредит счета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам». [15, с.8]

 Уплата процентов, при отсутствии иного соглашения, производится ежемесячно до дня возврата суммы займа. В учете составляются следующие записи:

Дебет счета  66/2 «Расчеты по краткосрочным займам»

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт».

Погашение займов денежными  средствами с расчётного счёта организации:

Дебет счета 66/2 «Расчёты по краткосрочным займам»

Кредит счета 51 «Расчётный счёт».

При этом документальным подтверждением является выписка с расчетного счета  в банке с приложенными первичными документами.      

При погашении товарного  займа продукцией составляются записи:

Дебет счета 66/2 «Расчёты по краткосрочным займам»

Кредит счёта  90/1 «Выручка от реализации продукции»

При этом документальным подтверждением служат товарные и товарно-транспортные накладные.

  Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет, если иное не предусмотрено договором займа.

 Рассмотрим наличие  и движение кредиторской задолженности  в ФГУП «Ударник».

 

 

 

      Наличие  и движение кредиторской задолженности             Таблица 9

Наименование показателя	период	Остаток на начало	Изменение за период									Остаток на конец периода
			поступление				Выбыло				Перевод из долго-в краткосрочную задолженность
			Сумма долга по сделке			причитающиеся %,штрафы и иные начисления	погашение		Списание на финансовый результат
Долгосрочная кредиторская задолженность-всего	За2011г.	33690		4572				-3130					35132
	За2010г.	37820						-4130					33690
в том числе : кредиты	За2011г.	32190		4572				-3130					33632
	За 2010г	36320						-4130					32190
Займы	За2011г.	1500											1500
	За 2010г	1500											1500
Краткосрочная кредиторская задолженность-всего	За2011г.	23044		80278				-71542					31780
	За 2010г	21911		77428				-76295					23044
в том числе: расчеты с поставщиками и  подрядчиками	За2011г.	12375		55491				-48845					19021
	За 2010г	15932		44394				-47951					12375
авансы полученные	-	-		-	-			-	-	-			-
расчеты по налогам и сборам	За2011г.	726		2769				-969					2526
	За 2010г	814		2974				-3062					726
Кредиты	За2011г.	8430						-2280					6150
	За 2010г	2576		9000				-3146					8430
Займы	-	-		-	-			-	-	-			-
Итого	За2011г.	56734		84850				-74672					66912
	За 2010г	59731		77428				-80425					56734

На основании таблицы 1 видно, что в 2011 году долгосрочная кредиторская задолженность увеличилась  на 1442 тыс.руб. по сравнению с 2010 годом, в т.ч. задолженность по кредитам также увеличилась на 1442 тыс.руб., задолженность по займам не изменилась. Краткосрочная кредиторская задолженность увеличилась в 2011 году на 8736 тыс.руб. в т.ч. задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками увеличилась на 6646 тыс.руб., задолженность по расчетам по налогам и сборам увеличилась на 1800 тыс.руб.,задолженность по кредитам уменьшилась на 2280 тыс.руб.

Аналитический учет задолженности  по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным  организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам  заемных обязательств).

ФГУП «Ударник» 25.10.2009г. подписало  договор займа о предоставлении  2053 тыс. руб. с условием их возврата не позднее 01.07.2009г. Фактически средства поступали 28.10.2009 в сумме 1000 тыс.руб. и 01.11.2009 наличными в сумме 500 000 руб.

В учете должны быть выполнены  следующие бухгалтерские записи:

28.10.2009:

Д-т сч. 51 К-т сч. 66 - поступили средства краткосрочного займа (на сумму  1000 000 руб.);

01.11.2009:

Д-т сч. 50 К-т сч. 66 - поступили средства краткосрочного займа (на сумму 500 000 руб.).

3.2 Документальное оформление и учет операций по  краткосрочным кредитам

 Рассмотрим  процесс банковского кредитования на основе изучаемой организации.

В соответствии с законодательством  ФГУП «Ударник» может получить кредит в любом банке Чувашской Республики.

Для этого ей необходимо предоставить в банк следующие документы:

-бухгалтерскую отчетность   за отчетный период,

-копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок (при осуществлении банком контроля за целевым использованием кредита).

Если организация получает кредит не в том банке, где у  нее открыт текущий (расчетный) счет, то к указанному выше перечню документов необходимо представить:

-копии учредительных документов, предусмотренных законодательством для соответствующей организационно-правовой формы юридического лица, удостоверенные нотариально, или вышестоящим органом, или органом, производившим регистрацию;

-копию документа о государственной регистрации, удостоверенную нотариально или органом, производившим регистрацию;

-карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета, удостоверенную нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.  По усмотрению банка могут представляться и другие документы. На основании этих документов банк проверяет правоспособность и оценивает платежеспособность кредитополучателя.      Предоставляя денежные средства в форме кредита, банк должен защитить себя от риска невыполнения кредитополучателем обязательств по кредитам. Поэтому с организацией заключается договор, в котором предусматривается форма обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита и процентов по нему. На ФГУП «Ударник»  преимущественно применяется залог недвижимого и движимого имущества.     После проведения всех вышеуказанных мероприятий и на основе всех представленных документов специалистами банка составляется письменное заключение, на основании которого уполномоченный орган банка принимает решение о предоставлении банком денежных средств кредитополучателю. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме и в нем должны содержаться следующие условия:

• сумма кредита с указанием валюты кредита;
• проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты;
• целевое использование кредита;
• сроки и порядок предоставления и погашения кредита;
• способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;
• ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий договора;
• иные условия [3].

В соответствии с условиями  кредитного договора осуществляется предоставление кредита.

По состоянию на 01.01.2011 г. ФГУП «Ударник» заключено 1 краткосрочный кредитный договор. Данные о кредите, полученной организацией, представлены в таблице 10.

Кредиты, полученные ФГУП «Ударник»по состоянию на 01.01.2011г.           Таблица 10

Основание выдачи	Сумма, тыс. р.	Окончательный срок погашения			Ставка процента (%)		Назначение (целевое использование)
Краткосрочные кредиты
Кредитный договор № 302-0020/10 от 05.04.2010г. (ОАО «Россельхозбанк»)	2000 000		05 апреля 2010г.	24		Финансирование текущей  деятельности

 

Для учета расчетов по полученным краткосрочным кредитам и займам, а также по начисленным процентам  по ним в плане счетов предназначен синтетический счет 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам". На данном счете  обобщается информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам.

   На кредите счета  отражаются суммы полученных кредитов и займов, а также  начисленных процентов по ним, по дебету – их погашение.

   К счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" могут быть открыты следующие субсчета:

66-1 "Расчеты  по краткосрочным кредитам банка";

66-2 "Расчеты  по краткосрочным займам";

66-3 "Расчеты  с кредитными организациями по  операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств".

На субсчете 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" учитывается движение краткосрочных кредитов банка и начисленных процентов по ним.

    Учет расчетов по начисленным процентам должен вестись обособленно от основного долга. Для этого к  данному субсчету можно  открывать субсчета второго порядка для учета  расчетов по полученным кредитам банков и по  начисленным  и уплаченным  процентам по ним.  

  Все бухгалтерские записи по кредитованию  в организации оформляют исключительно на основании полученных выписок банка. К выпискам должны быть приложены оплаченные за счет кредита расчетные документы поставщиков и других организаций

  Погашение кредита и уплата процентов за пользование им производятся как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами в порядке, установленном кредитным договором.   

На предприятии методика учета по краткосрочным кредитам отражается следующим образом:               Таблица 11

Методика учета краткосрочных кредитов на   ФГУП «Ударник»                    

№ п/п	Дебет	Кредит	Содержание операции	Сумма, руб.
1	51	66-1	получен краткосрочный кредит на выплату заработной платы	2000000
2	70	66-1	погашена кредиторская задолженность  по заработной плате за счет кредита	2000000
3	91	66-1	начислены проценты по кредиту	253333,24
4	66-1	51	погашена сума основного  долга и сумма процентов по кредиту	2253333,4

 

3.3 Особенности учета кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов, товаров, работ или услуг

  Организация взяла заем в сумме 50 000 руб. сроком на 2 месяца под 20 % годовых. Заем направлен на предварительную оплату материалов. Согласно счету-фактуре поставщика:                                                                        -стоимость материалов     40 000 руб.                                                                                        -НДС по приобретенным материалам (18 %) 7200 руб.                                                      - Итого к оплате 47200 руб.         Бухгалтерские записи будут иметь следующий вид:              Таблица 12                                                

Бухгалтерская проводка			Сумма (руб.)	Содержание операции
Дебет	Кредит
51   60-2	66   51	50 000   47 200		отражена задолженность по полученному займу на приобретение материалов; произведена предварительная  оплата материалов за счет полученных заемных средств
60-2     66/проценты   10-1                            19-3   60-1 68                                                        10-1                                  91-2   66-проценты                                    66	66/проценты     51   60-1                                60-1   60-2 19-3                                          60-2                                             66-проценты   51                                           51	822 руб     822   40 000                             7200   47 200 7200                               822                                             822      822                                                                             50000		начислены проценты за пользование краткосрочным  займом (до момента принятия материалов к учету);                           выплачены проценты по краткосрочному займу                                                       приняты материалы к учету  по документам поставщика                                                                                                отражен НДС согласно счету-фактуре поставщика                                                                                      зачтен ранее выданный аванс поставщику предъявлена к вычету сумма  НДС по оплаченным материалам; включены в стоимость  материалов проценты, начисленные до момента принятия материалов к учету начислены проценты за пользование  краткосрочным займом (после момента  принятия материалов к учету выплачены проценты по краткосрочному займу погашена задолженность  по краткосрочному займу