Учет расчетов по оплате труда работникам на предприятии

При натуральной форме  оплаты труда, т.е. выдачи работникам в  качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие  бухгалтерские записи:

Дебет 20, 23, 25 Кредит 70 – на сумму начисленной заработной платы;

Дебет 70 Кредит 90, 91 – на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;

Дебет 90, 91 Кредит 43, 41, 10 – на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

Удержания из сумм начисленной  оплаты труда списывают с кредита  соответствующих счетов в дебет  счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Дебет 70 Кредит 50 - на сумму произведенных выплат;

Дебет 70 Кредит 68 - на сумму налога на доходы физических лиц, удержанного с работника;

Дебет 70 Кредит 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу;

Дебет 70 Кредит 94 - на сумму материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73).

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующими проводками:

Дебет 70 Кредит 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам".

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. Данную операцию оформляют проводками: Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 50 "Касса".

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Удержания,  производимые из заработной платы

 

Налог на доходы физических лиц взимается с 2001 года на основании  Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения  в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ является «доход, полученный налогоплательщиками в календарном  году от источников в Российской Федерации».

В совокупный доход не включаются согласно Налоговому кодексу: государственные  пособия (кроме пособий по временной  нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные  выплаты и различные вознаграждения (ст. 217 НК) в соответствии с законодательством; алименты; стипендии; некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры⁷.

Удержания, производимые из начисленной зарплаты работникам, можно  разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями  является налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических  и физических лиц.

По инициативе организации  через бухгалтерию могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные  в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит и т.д.

Налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у  работника, с зачетом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13% в соответствии с НК РФ.

Начисление налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний. При этом не принимаются  во внимание доходы, полученные работником от других предприятий.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного  погашения задолженности; при этом следует помнить, что общая сумма  удержаний не должна превышать половины выплаты. Уплата налога за счет средств предприятий не допускается.

Удержания по исполнительным листам

К данной группе удержаний  относятся:

- удержания алиментов  по исполнительным документам;

- прочие удержания по  исполнительным листам, переданным  судебными исполнителями предприятиям (учреждениям, организациям) для  производства взысканий в пользу  юридических и физических лиц;

- удержания по исполнительным  надписям нотариальных контор.

Все перечисленные удержания  производятся в обязательном порядке  без издания приказа администрации  и без письменного согласия работника  на это. Основанием для исчисления соответствующих  сумм, причитающихся к удержанию, служат сами исполнительные документы.

Взыскание сумм алиментов  может осуществляться на основании: «письменных заявлений граждан  о добровольной уплате алиментов; нотариально  удостоверенного соглашения об уплате алиментов; исполнительных листов судебных органов; других данных (отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах  лиц о том, что в соответствии с решениями судов эти лица обязаны уплачивать алименты; сообщений  органов внутренних дел)».

Размеры алиментов могут  устанавливаться как в долях  к начисленной сумме заработка (вознаграждения, другого дохода), так  и в твердой сумме. В случае с твердым размером алиментов  необходимо учитывать порядок индексации сумм взыскиваемых алиментов, обязанность  по которому возлагается на руководителей предприятий.

Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии со ст. 81 Семейного кодекса составляет: на одного ребенка — 1/4; на двух детей  — 1/3; трех и более — 1/2 дохода работника, с которого установлено удержание.

Пример: Заработная плата за январь составляет 30 000 руб. Работник имеет одного несовершеннолетнего ребенка и является инвалидом детства.

Налоговые вычеты: 1400 + 500 = 1900

НДФЛ: (30 000 – 1900)*13% = 3 653

Зарплата, выданная на руки: 30 000 – 3 653 = 26 347

Проводки:

1) Начислена зарплата за месяц: Д20 К70 – 30 000

2) Удержан НДФЛ: Д70 К68.1 – 3 653

3) Выдача зарплаты: Д70 К50 – 26 347

В соответствии со ст. 117 Семейного  кодекса «индексация алиментов, взыскиваемых по решению суда в твердой  денежной сумме, производится администрацией предприятия по месту удержания  алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда».

При исчислении суммы алиментов  бухгалтерам предприятий необходимо учитывать следующие положения: взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка (дохода), из которого допускается производство удержаний, за минусом удержанных сумм подоходного налога; при удержании  алиментов с должника, отработавшего  неполный рабочий месяц вследствие прогула, сумма алиментов определяется исходя из заработной платы, исчисленной как за полный рабочий месяц; удержание алиментов с выплат, производимых за соответствующий расчетный период (например, с вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы предприятия за год и т.п.) в случаях, когда начало или окончание их взыскания не совпадает со временем, за которое выплачивается вознаграждение, производится пропорционально времени, дающему право на получение алиментов.

Удержанные алименты могут  выдаваться взыскателю лично из кассы, переводиться ему по почте или  на счет в учреждении банка.

При увольнении работника, из заработной платы которого производятся удержания алиментов, бухгалтер  «обязан сделать на исполнительном листе отметки обо всех удержаниях и суммах оставшейся задолженности, заверив их печатью предприятия. В трехдневный срок исполнительный документ должен быть передан заказной корреспонденцией в суд по новому месту работы работника, а если оно  неизвестно — в суд по месту  его жительства. Если оно также  неизвестно, исполнительный лист направляется в суд по месту нахождения предприятия». О всяком движении исполнительного  листа следует письменно уведомлять получателя алиментов.

К удержаниям, производимым на основании исполнительных документов, относятся также удержания за ущерб, причиненный предприятиям и  физическим лицам, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы, и  т.п.

Во всех случаях основанием для производства удержаний являются исполнительный лист суда или исполнительная надпись органов нотариата, в  которых оговариваются размеры (суммы) удержаний и реквизиты получателей.

 

 

 

Глава 3. Типичные нарушения в учете заработной платы

 

Ввиду многообразия форм и  систем оплаты труда, постоянно изменяющейся законодательной базы в этой области, существуют различные трудности  и проблемы в бухгалтерском учете  вышеуказанных расчетов по оплате труда  и прочим операциям.

Допускаемые работодателями ошибки при начислении и выплате  оплаты труда своим сотрудникам  можно классифицировать по следующим группам⁸:

1. Трудовой договор и локальные акты.

В каждом учреждении действует  ряд нормативных актов и документов, устанавливающих права и обязанности  сторон трудовых отношений. К ним  относятся штатное расписание, трудовые договоры, правила внутреннего трудового  распорядка, коллективный договор, положение  об оплате труда и о премировании и т.д. Сведения в этих документах не должны противоречить друг другу. Условия, содержащиеся в них, не могут  ухудшать положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством. Например, вновь  прибывшему работнику на период испытательного срока установлен оклад меньше, чем  уже работающему сотруднику, занимающему  ту же должность. Это нарушение ч. 2 ст. 22 ТК РФ, которая гарантирует равную оплату за труд равной ценности.

2. Выплаты уволенному работнику.

Перед проверкой необходимо выяснить, все ли выплаты, положенные уволенному сотруднику, были произведены (зарплата, компенсация за неиспользованный отпуск и т.д.). Если работник за расчетом не являлся, то у работодателя должен быть почтовый квиток об отправке им уведомления  о необходимости получить расчет. Согласно ст. 140 ТК РФ при прекращении  трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику, производится в день его увольнения. Если сотрудник в этот день не работал, то они должны быть проведены не позднее следующего дня после предъявления требования о расчете. В случае спора о размерах выплат, причитающихся работнику при увольнении, работодатель обязан в вышеуказанный срок выплатить не оспариваемую им сумму.

3. Вместо среднего заработка за время командировки платится оклад.

До недавнего времени  шли дебаты о том, обязательно  ли за время командировки платить  именно средний заработок. Дело в  том, что в ст. 167 ТК РФ сказано, что  за эти дни он гарантируется. И  многие бухгалтеры полагали, что раз  гарантируется, значит можно и не платить. Поэтому командировку рассчитывали исходя из оклада. Главное, чтобы он был не ниже среднего заработка. Однако 5 февраля 2007 г. вышло Письмо Роструда N 275-6-0, которое расставило все точки над i. В этом Письме чиновники сделали вывод, что выплата заработной платы за время командировки противоречит трудовому законодательству. Соответственно, нужно платить средний заработок, несмотря на то, что возможны варианты, когда он окажется меньше, чем заработная плата.

Таким образом, если сотрудник  уехал в командировку, то за дни  командировки ему нужно выплатить  средний заработок.

4. Сроки выплаты заработной платы и отпускных

По статистике ст. 136 "Порядок, место и сроки выплаты заработной платы" ТК РФ самая нарушаемая работодателями. Особенно часто нарушается момент, касающийся выплаты отпускных за три дня до начала отпуска.

В случае невыплаты работнику  работодатель обязан компенсировать данную задержку за каждый день согласно требованиям  указанной статьи. То есть в размере  не ниже одной трехсотой действующей  в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер этой компенсации может быть повышен коллективным или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя. За нарушение срока выплаты отпускных и требований по охране труда предусмотрена как административная ответственность, так и уголовная (ст. ст. 5.27, 3.11, 3.12 КоАП РФ, ст. ст. 143 и 145.1 УК РФ).

5. Невыплата денежной компенсации за задержку заработной платы.

Во-первых, при нарушении  установленного срока работодатель обязан уплатить проценты в размере  не ниже одной трехсотой действующей  в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно (ст. 236 ТК РФ). Обязанность выплаты этой денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.