Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

К местным налогам относятся:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц;

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Не могут устанавливаться федеральные региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Налоговым Кодексом Российской Федерации устанавливаются специальные налоговые режимы.

По характеру налогового изъятия налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги зависят от величины доходов и размера имущества: чем больше доход, тем больше величина прямого налога. Считается, что высокая доля прямых налогов свидетельствует о стабильном, устойчивом развитии экономики.

Косвенные налоги не зависят от величины доходов и размера имущества. Они включаются в цену продукции, которая оплачивается потребителем (главный пример косвенного налога — НДС).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ НА ПРИМЕРЕ ООО «Торговый дом «Кабул»

2.1 Учет  расчетов по налогу на добавленную  стоимость (НДС).

Налог на добавленную стоимость в налоговой системе РФ имеет статус федерального налога и действует на территории РФ с 1 января 1992 года.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на расходы.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации) с 1июля 2010 года
1	2	3	4	5	6
Плательщики	Объект налогообложения	Налоговая база	Налого-вый период	Ставка	Срок уплаты
1) организации; 2) индивидуаль-ные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогопла-тельщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской  Федерации, определяемые в соответствии  с Таможенным кодексом Российской Федерации.	1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации; 2) передача на территории   РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;	Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных на стороне товаров (работ, услуг).	квартал	0% - связанные с таможенными операцями; 10% - на продовольственные товары первой неоходимости и товаров для детей.18% - все остальные	не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

Все плательщики НДС обязаны  составлять  счета-фактуры (приложение 9 бланк)  при  совершении операций  по  реализации  товаров  (работ,  услуг),  вести   журналы   учета полученных и выставленных счетов-фактур (приложение 1), книги покупок (приложение 2) у покупателя и  книги покупок продаж у продавца.

Счет–фактура - документ, служащий основанием  для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

Счет-фактура должен быть выставлен покупателю не позднее 5 дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика счет-фактура выставляется без выделения соответствующих сумм налога (при этом делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур и составляется продавцами при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, для определения суммы НДС.

Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в котором возникла обязанность по уплате налога.

Книга продаж должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение 5 лет с даты последней записи.

Книга покупок (приложение 2) - предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению) и ведется покупателем.

Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

При частичной оплате оприходованных товаров, работ, услуг записи в книгу покупок производятся по каждой сумме с отметкой «Частичная оплата» с указанием номера счета-фактуры по полученным товарам (работам, услугам).

По счетам-фактурам по безвозмездно полученному имуществу записи в книгу покупок не производятся и НДС к зачету не принимается.

Книга покупок должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.

 Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчеты с бюджетом» в субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств.
2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам.
3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально – производственным запасам.

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация – заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, подлежат возмещению из бюджета при соблюдении следующих условий:

• Товары (работы, услуги) приобретены для выполнения операций, облагаемых НДС;

• Товары (работы, услуги) приняты на учет (по счета 01, 07,10 и др.);
• Имеется счет – фактура с выделенной суммой НДС.

Сумма НДС, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом, принимается к вычету по мере уплаты НДС в бюджет.

Суммы НДС, принятые к возмещению из бюджета, списываются с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета 68.

В тех случаях когда приобретенные материальные ресурсы в дальнейшем используются для осуществления операций, не облагаемых НДС, суммы осуществленных налоговых вычетов подлежат восстановлению.

Сумма восстановленного НДС не включается в стоимость товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав организации, а учитывается в составе прочих расходов, т. е. по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», уменьшая тем самым налоговую базу текущего периода.

При восстановлении НДС составляются бухгалтерские записи:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет счета 91 «прочие доходы и расходы»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

С 1 января 2006 г. право на освобождение от уплаты НДС появилось у налогоплательщиков (организаций и индивидуальных предпринимателей), выручка которых не превышает 2 млн руб. за три месяца.

Начисление НДС по проданной готовой продукции, товарам, работам и услугам, связанным с основной деятельностью, отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет НДС)

Погашение задолженности по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Пример расчета НДС на ООО «ТД «Кабул», подлежащего уплате в бюджет

ООО «ТД «Кабул» уплачивает НДС в бюджет ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за истекшем месяцем, так как выручка от реализации за каждый месяц квартала без НДС и налога с продаж свыше 1 млн. руб.

Учет НДС на предприятии ведется также в разрезе ставок НДС.

Первичным документом для учета НДС является счет-фактура. В ней указывается покупатель продукции, его адрес и ИНН, наименование товара, единица измерения, количество, цена, стоимость товаров, сумма налога, страна происхождения и т.д. Счет-фактура заверяется печатью организации, подписями руководителя, главного бухгалтера и подписью ответственного лица от продавца. Первый экземпляр счета-фактуры отдается покупателю, второй экземпляр – продавцу. Все выписанные счет-фактуры поставщиком заносятся в книгу продаж, где указывается дата и № счета-фактуры поставщика, наименование покупателя, его ИНН, дата оплаты счета-фактуры, продажи, облагаемые налогом, сумма НДС и т.д. Полученные счета-фактуры регистрируются в книге покупок (приложение 2). Данные записи являются основанием для составления бухгалтерских проводок. Такое отражение в документах необходимо для проверки правильности расчета НДС. Поэтому в каждом первичном документе отражается стоимость продукции, сумма НДС и итоговая сумма к оплате.

ООО «ТД «Кабул» получила от поставщика материальные ценности (например, оборудование, материалы, товары), в учете делаются следующие проводки:

1)Оприходованы материальные ценности полученные от поставщика (покупная стоимость, включая НДС).

Дебет 08 «Вложение во внеоборотные активы» (10 «Материалы»,41 «товары») - 3534,10 руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами») - 3534,10 руб.

2)Отражена сумма НДС по приобретенным ценностям

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 589,02 руб.

Кредит 60 (76, 71) – 589,02 руб.

3)Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщикам за материальные ресурсы.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 589,02 руб

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 589,02 руб

Для определения правильности расчета НДС ООО «ТД «Кабул» предоставляет в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость (приложение 5). В ней отражается налоговая база  по НДС, ставка налога, сумма НДС, определяется сумма налога, подлежащая вычету, общая сумма НДС, начисленная к уплате. Декларация заверяется подписью главного бухгалтера. Декларация составляется на основании данных книги покупок и книги продаж.

Пример 2

Оплачен НДС с расчетного счета.

На основании банковской выписки 93696 (банковская выписка регистрируется в журнале проводок (приложение 3) делаем следующую проводку:

Дебет 68/2 «НДС» - 127,237.00

Кредит 51/3 «Третий расчетный счет» - 127,237.00

2.2 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

1. постоянные разницы;
2. временные разницы;
3. постоянные налоговые обязательства;
4. отложенный налог на прибыль;
5. отложенные налоговые активы;
6. отложенные налоговые обязательства;
7. условный доход;
8. условный расход;
9. текущий налог на прибыль.

Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:

• суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);
• расходы по безвозмездной передаче имущества;
• другие виды постоянных разниц.