Учет расчетов с покупателями и заказчиками

   Таблица 6. Лист тестирования СВК

Вопрос	ДА	НЕТ	Иное/ комментарий	Источник сведений
1. Инвентаризации
Проводятся  ли в организации инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками	+			Опрос руководства    Приказы об инвентаризации
Какова  частота инвентаризаций?			Ежегодно	Опрос руководства    Приказы об инвентаризации
Издаются  ли приказы руководителя об    инвентаризации?	+			Приказы об инвентаризации
Кем подписываются  приказы	+		Генеральным директором	Приказы об инвентаризации
Создается ли комиссия для инвентаризации	+			Приказы об инвентаризации
Кто входит в комиссию			Бухгалтер,    технический специалист	Приказы об инвентаризации
Документируются ли результаты инвентаризации	+			Акты  инвентаризации    Ведомости ИНВ-26
Присутствовали  ли при инвентаризации независимые аудиторы?		+		Опрос руководства
Анализируются ли результаты инвентаризации руководством?	+			Опрос руководства
Делаются  ли записи в регистрах учета по результатам инвентаризации?	+			Опрос руководства
Были  ли обнаружены ошибки в учете при инвентаризациях за последние 2 года?		+		Опрос руководства    Ведомости ИНВ-26
2. Документирование  учета расчетов с покупателями  и заказчиками
Регистры  по расчетам ежемесячно распечатываются  и подписываются отв. лицами	+			Опрос руководства    Регистры  с подписями
Кто осуществляет контроль за надлежащим оформлением  расчетных операций	+		Заместитель гл. бухгалтера, отв. менеджер по договору	Опрос руководства
Как осуществляется контроль?			Проверка первичных  документов на соответствие образцам, контроль заполнения всех необходимых реквизитов	Опрос руководства
Как документируется  контроль?			Не документируется, при обнаружении ошибок неверно  заполненные документы переделываются	Опрос руководства    Служебные записки за 1, 2, 3, кварталы 2009
Кто подписывает  договоры на реализацию (оказание услуг)?			Ген. директор, также визирует гл. бухгалтер, старший  менеджер.	Опрос руководства    Договоры
Оформляются ли к договорам акты приемки-передачи?	+			Опрос руководства
3. Организация  учета расчетов с покупателями  и заказчиками
Ведется ли аналитический учет расчетов с  покупателями и заказчиками	+			Регистры учета  по счетам 60, 62
Как организована охрана коммерческой тайны?			Пункт о неразглашении  в трудовых договорах	Опрос руководства
Проводилась ли уступка прав требования по дебиторской задолженности (цессия, факторинг и т.п.)?		+		Опрос руководства
Имели или место договоры мены или операции по взаимозачету?		+		Опрос руководства
Как часто  проводятся сверки с контрагентами?			Как минимум  раз в квартал	Акты сверки, опрос руководства
Имеют ли место неурегулированные претензии  по расчетам?		+		Опрос руководства
4. Ответственность  и разграничение полномочий
Определен ли круг ответственных лиц, имеющих  право заключать договоры с покупателями (заказчиками)	+			Опрос руководства
Имеется ли у бухгалтера по расчетам с дебиторами и кредиторами, по банку и кассе  должностные инструкции?	+			Должностная инструкция
Описан  ли в инструкции порядок предоставления внутренней отчетности по участку, порядок  документооборота?		+		Должностная инструкция
Соблюдается ли график предоставления внутренней отчетности по расчетам и остаткам дебиторской и кредиторской задолженности?			Такой график отсутствует	Опрос руководства
Ведение участков «дебиторы и кредиторы», «банк и касса» ведется разными бухгалтерами	+			Должностные инструкции, опрос руководства
Бухгалтерские регистры состоят из небольшого числа  индивидуально значимых проводок?	+			Выгрузки по счетам

   Обычно  тестирование контрольной среды  осуществляется еще на этапе планирования. Если аудитор намерен полагаться на систему контроля предприятия, то определенные процедуры по оценке эффективности системы внутреннего контроля могут проводиться и на основном этапе аудита. Это часто позволяет сократить объем других аудиторских процедур. В ООО «Агма-М» уровень внутреннего контроля можно оценить как средний.

   При проверке расчетов с покупателями и заказчиками  в число аудиторских процедур обычно включаются как минимум следующие:

   Ø Сверки с контрагентами

   Ø Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения с целью выявления просроченных балансов по контрагентам

   Ø Анализ соответствия аналитического учета  синтетическому

   Ø Проверку тождественности данных оборотно-сальдовой  ведомости цифрам в отчетности

   Ø Проверка соответствия данных первичным документам записям в бухгалтерской системе

   Ø Проверка полноты раскрытия информации в  отчетности и пояснительной записке

   Результаты  всех аудиторских процедур в обязательном порядке документируются и оформляются  соответствующими рабочими документами.

   В качестве методов проверки целесообразно  использовать прослеживание, инспектирование  документов, аналитические методы, запросы информации у контрагентов.

   С учетом аудиторских рисков, уровня существенности, количества операций, отсутствия истории  прежних проверок для ООО «Агма-М» была разработана следующая программа аудита.

   Таблица 7. Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация: ООО «Агма-М» Отчетный период: 2009 год    Секция: расчеты с покупателями и заказчиками    Трудоемкость проверки, всего 630 часов    Трудоемкость  проверки секции 20 часов    Состав  аудиторской группы: Кравченко С.В., Радомлин Р.А., Лавров К.А.    Руководитель  проверки: Кравченко С.В.    Планируемый аудиторский риск: средний    Планируемый уровень существенности: 2 028 тыс. руб.
№	Перечень  проверяемых вопросов	Аудиторские процедуры	Рабочие документы    аудитора
1	Аудит тождественности показателей бухгалтерской  отчетности и    бухгалтерского  учета	Сравнение суммы по стр. 230, 240 формы 1, суммы  по стр. 610, 620 формы 5    и сальдо по счетам 62, 60 (в части авансов).    Проверка  соответствия данных формы 1 на 31.12.2009 с  остатками по счетам 62,60 на 01.01.2009.	Лист контроля № 1
2	Проверка актов  сверки расчетов с контрагентами, по наиболее крупным балансам - запросы  контрагентам с просьбой подтвердить остатки	Инспектирование актов сверки, подготовка писем-запросов контрагентам. Письма-запросы подписывает  клиент и рассылает от своего имени.	Проверочный лист №1
3	Аудит оформления первичных учетных документов	Проверка актов  приемки-передачи, накладных на отгрузку по выборке	РД №1
4	Анализ дебиторской  задолженности по срокам возникновения	Анализ выгрузок по счетам 62,60, изучение условий договоров, выявление просроченных балансов	Проверочный лист №2
5	Анализ учетной  политики на соответствие требованиям законодательства	Анализ учетной  политики	РД №2
6	Проверка корректности оформления векселей, принятых в обеспечение  дебиторской задолженности	Сплошная проверка векселей на соответствие требованиям  законодательства по их оформлению	Проверочный лист №3
7	Проверка полноты  отражения дебиторской задолженности  на конец периода	Проверка первичных  документов, проведенных за декабрь 2009 и январь 2010 на предмет их отражения  в правильном периоде	РД №3

   Данная  программа сформирована, исходя из специфики ООО «Агма-М», и содержит только те аудиторские процедуры, которые применимы к предприятию. Так, например, в программу не включены процедуры проверки расчетов с покупателями и заказчиками по аккредитивам, поскольку таковых у ООО «Агма-М» не было.

   Проверку первичных документов можно осуществлять тремя основными способами в зависимости от количества операций:

   Ø с применением  выборки

   Ø сплошным методом

   Ø методом  проверки крупнейших балансов до тех  пор, пока непроверенная сумма не станет меньше уровня существенности

   В ООО  «Агма-М» для проверки векселей применялся сплошной метод, для проверки оформления первичных учетных документов –  выборка, для выбора контрагентов, которым  будут направлены письма-подтверждения - третий метод.

 

 

3.3 Итог проведение  аудита расчетов с заказчиками и предоставление аудиторского заключения

   По результатам  проверки тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета расхождений выявлено не было.

   По результатам  проверки актов сверки расчетов с  контрагентами расхождений выявлено не было.

   Аудит оформления первичных учетных документов выявил неправильно оформленные акты (на актах отсутствовали необходимые  печати). Суммы по первичным документам были сопоставлены с суммами, проведенными в учете. Для этого были сделаны выгрузки из системы (журнал проводок) и суммы по проводкам были проверены на соответствие первичным документам.

   В ООО  «Агма-М» в основном применяются  унифицированные формы первичных  документов. К неунифицированным  формам можно отнести акт приемки-передачи услуг.

   Анализ  дебиторской задолженности по срокам возникновения показал наличие  просроченных балансов по нескольким контрагентам. Такая задолженность  не списана, резерв на нее не сформирован  ни в бухгалтерском ни в налоговом  учете.

   Анализ  учетной политики на соответствие требованиям законодательства показал, что учетная политика ООО «Агма-М» не вполне соответствует требованиям законодательства. Подробный анализ учетной политики ООО «Агма-М» был приведен выше.

   Проверка  корректности оформления векселей, принятых в обеспечение дебиторской задолженности, не выявила никаких нарушений.

   Проверка  полноты отражения дебиторской  задолженности на конец периода  выявила несколько документов, которые  были проведены в январе 2010 года, хотя на самом деле они относились к 2009.

   Все выявленные нарушения в суммарном выражении  нематериальны и не привели к  существенному искажению отчетности. Вместе с тем, при повторении в  будущем существующих методологических ошибок сумма искажений может  уже оказаться существенной.

   Поскольку существенные искажения в отчетности отсутствуют, в части расчетов с покупателями и заказчиками ничто не препятствует выпуску чистого аудиторского заключения.

   Аудиторское заключение представляет собой официальный  документ, предназначенный для пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

   Форма, состав, обязательные реквизиты и порядок  представления аудиторского заключения установлены российскими правилами аудиторской деятельности, в частности Стандартом №6. Данным стандартом также устанавливаются основные виды аудиторских заключений.

   В зависимости  от мнения аудиторов о достоверности  отчетности различают следующие  типы аудиторских заключений:

   Ø безоговорочно-положительные

   Ø модифицированные

   Безоговорочно-положительное  заключение не содержит каких-либо замечаний  или оговорок и выдается в случае, когда аудитор согласен с тем, что отчетность формирует у пользователей  достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

   Аудиторское заключение является модифицированным, если имеют место:

   Ø факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском  заключении с целью привлечь внимание к какой-либо информации, раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности

   Ø факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые  могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или выражению  отрицательного мнения.

   Заключение может быть модифицировано, если нарушен принцип непрерывности деятельности аудируемого лица.

   Аудитор может оказаться не в состоянии  выразить безоговорочно-положительное  мнение, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

   Ø ограничен  объем работы аудитора

   Ø имеется  разногласие с руководством компании относительно допустимости выбранной  учетной политики, метода ее применения, правильности раскрытия информации в отчетности.

   В этом случае может быть выражено мнение с оговоркой  или дан отказ от выражения мнения. Также может быть выражено отрицательное мнение.

   Отрицательное мнение выражается только тогда, когда  влияние какого-либо разногласия  с руководством весьма существенно  для финансовой (бухгалтерской) отчетности.

   При выдаче модифицированного заключения, аудитор должен четко обосновать причины этого, а также дать количественную оценку возможного влияния на таких причин на отчетность.

   При отсутствии существенных искажений в статьях  отчетности ООО «Агма-М» может претендовать на безоговорочно-положительное аудиторское заключение.

 

 

3.4 Выводы и рекомендации  по устранению  нарушений

   Аудитор обязан довести информацию, полученную по результатам аудита, до сведения руководства и собственников  аудируемого лица. К такой информации могут быть отнесены любые сведения, факторы и т.п., привлекшие внимание аудитора и способные повлиять на учет и отчетность.

   Все выявленные в процессе аудита ООО «Агма-М» ошибки не превышают уровня существенности, но тем не менее они отражены в  отчетном документе, представленном ниже. 

   Таблица 8. Отчетный документ аудитора

Характер  выявленного нарушения	Основание	Вероятность финансовых санкций		Влияние на достоверность  финансовой отчетности	Оценка  существенности	Рекомендации  по устранению
		Основание	Сумма
Акт приемки-передачи от 31.12.09 отражен в учете в январе 2010, в то время как он фактически относится к декабрю 2009	П.5 ПБУ 1/2008	НК РФ ст. 120 п.3	15 000	Нарушение допущения  временной определенности и требования полноты	Значительно ниже уровня существенности	Внести изменения  в учет и отчетность
Акт приемки-передачи от 31.12.09 отражен в  учете в январе 2010, в то время  как он фактически относится к  декабрю 2009	П.5 ПБУ 1/2008	НК РФ ст. 120 п.3	15 000	Нарушение допущения  временной определенности и требования полноты	Значительно ниже уровня существенности	Внести изменения  в учет и отчетность
Выявлена  дебиторская задолженность в  сумме 12 891 руб., по которой истек срок исковой давности	П.6 ПБУ 1/2008	НК РФ ст. 120 п.3	15 000	Завышение суммы  активов, нарушение предпосылки "существование"	Значительно ниже уровня существенности	Списать данный баланс с учета
Выявлена  дебиторская задолженность в  сумме 3 214 руб., по которой истек срок исковой давности	П.6 ПБУ 1/2008	НК РФ ст. 120 п.3	15 000	Завышение суммы  активов, нарушение предпосылки "существование"	Значительно ниже уровня существенности	Списать данный баланс с учета