Учет резервов

Фактические расходы, на которые  был ранее образован резерв, относятся  в дебет счета 96 «Резерв предстоящих  расходов» в корреспонденции  со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы заработной платы работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации (Приложение 3). Остатки средств, зарезервированных организацией на различные цели, показываются по строке 650 "Резервы предстоящих расходов" раздел V "Краткосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса.

Для обобщения информации о резервах под отклонения фактической  себестоимости сырья, материалов и  тому подобным ценностей от текущей рыночной стоимости предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

Резервы под снижение стоимости  создаются по состоянию на конец  отчетного года на основании данных о величине и состоянии запасов  материальных ценностей.

Выявленная по отдельным  наименованиям материальных ценностей  разница, образовавшаяся из-за того, что  их рыночная стоимость меньше той, по которой они приняты к учету, отражается проводкой:

Дебет 91 Кредит 14.

В таком же порядке начисляются  резервы под снижение стоимости  незавершенного производства, готовой  продукции, товаров и тому подобному.

В следующем отчетном периоде  по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная  сумма восстанавливается. В этом случае делается запись:

Дебет 14 Кредит 91.

Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости  материальных ценностей, по которым  были ранее созданы резервы.

Для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации в Плане счетов предусмотрен счет 59 "Резервы под обесценение  финансовых вложений".

Образование резерва отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 59. Аналогичная запись делается при  увеличении величины указанных резервов.

При уменьшении величины созданных  резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится обратная запись: 

Дебет 59 Кредит 91.

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву  и по каждой группе финансовых вложений.

      Создание резерва по сомнительным долгам отражается бухгалтерской записью:

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» - учтены в составе прочих расходов отчисления в резерв по сомнительным долгам.

 При списании невостребованных  долгов, ранее признанных организацией  сомнительными, записи производятся  по дебету счета 63 "Резервы  по сомнительным долгам" в корреспонденции  с соответствующими счетами учета  расчетов с дебиторами. Присоединение  неиспользованных сумм резервов  по сомнительным долгам к прибыли  отчетного периода, следующего  за периодом их создания, отражается  по дебету счета 63 "Резервы  по сомнительным долгам" и кредиту  счета 91 "Прочие доходы и  расходы".

Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.

Счет 63 "Резерв по сомнительным долгам" представляет собой яркий  пример действительного резерва. Администрация  предприятия, предоставляя в той  или иной форме кредит своим корреспондентам, всегда несет риск, связанный с  тем, что тот или иной корреспондент  долг не погасит. Иначе говоря, в  каждом отдельном случае существует вероятность того, что средства, представленные в кредит, будут потеряны. Поскольку дебиторская задолженность, в том или ином объеме, существует у предприятия на любой момент времени, и какая-то часть из этого объема, очевидно, будет возвращена, а какая-то - нет, то все искусство бухгалтера должно быть направлено на умение найти эту долю и заранее списать ее на потери текущего отчетного периода [16, 127].

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов  проведенной инвентаризации дебиторской  задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому  сомнительному долгу в зависимости  от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично [10].

В пояснениях к счету 63 "Резервы  по сомнительным долгам" обозначены словами "отчетного периода" и "за периодом". Это означает, что резервы по сомнительным долгам можно создавать в течение года. Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода [1].

Резервы по сомнительным долгам направляются на покрытие сумм списанной  дебиторской задолженности. Дебиторская  задолженность может быть списана, если закончился срок исковой давности. Когда возникает необходимость действительного списания безнадежной дебиторской задолженности, на счетах бухгалтерского учета будет сделана запись:

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам" Кредит 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками".

Данные о дебиторской  задолженности организации отражаются по строкам 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты)" и 240 "Дебиторская  задолженность (платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты)" раздел II "Оборотные  активы" Бухгалтерского баланса. Задолженность  покупателей и заказчиков показывается в составе дебиторской задолженности  отдельной статьей.

Нужно различать какие  резервы на каких счетах Плана счетов учитываются и как резервы предприятия отражаются в бухгалтерской отчетности, чтобы случайно не отнести, например, резервы на оплату отпусков на счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» вместо счета 96 «Расходы будущих периодов, так как название резерва не всегда  совпадает с названием в документах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2.  Резервы, созданные в ЗАО «Деловой центр «Колизей»

 

2.1. ЗАО «Деловой центр «Колизей»: экономическая деятельность и учетная политика

 

Объектом исследования стал ЗАО «Деловой центр «Колизей». Закрытое акционерное общество «Деловой центр  «Колизей» является крупным торгово-развлекательным  комплексом города Перми. Основные виды деятельности, согласно, учредительным  документам  являются консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления; деятельность по управлению финансово-промышленными группами; по управлению холдинг-компаниями; по управлению ценными бумагами; эмиссионная деятельность; консультирование по вопросам финансового посредничества; предоставление посреднических услуг при покупке, продаже и аренде жилого недвижимого имущества.

Также ЗАО «Деловой центр  «Колизей» занимается подготовкой  строительных участков, строительством зданий и сооружений, производством  отделочных работ, исследованием конъюнктуры  рынка и выявление общественного  мнения, деятельностью в сфере  архитектуры, рекламной деятельностью, деятельностью ресторанов и кафе, капиталовложением в ценные бумаги  и прочей деятельностью, не запрещенной  законодательством российской Федерации  – все это является дополнительными  видами деятельности.

Клиентами ЗАО «Деловой центр  «Колизей» являются юридические  лица не только города Перми, но и таких  крупных соседних городов как  город Уфа.

Органами управления Обществом  являются:

• Общее собрание акционеров
• Совет Директоров
• Генеральный директор

Контроль за финансово-хозяйственной  деятельностью Общества осуществляет ревизор и аудитор Общества.

Совет директоров и ревизор  избираются, а аудитор Общества утверждается Общим собранием акционеров Общества. Генеральный директор избирается Советом  директоров Общества.

Учетная политика предприятия  сформирована на основе общепринятых правил и особенностей своей деятельности.

Ответственность за организацию, состояние и доверенность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное  предоставление ежегодного отчета и  другой финансовой отчетности в соответствующие  органы несет генеральный директор.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества, годовой  бухгалтерской отчетности должна быть подтверждена ревизором Общества.

Руководство ЗАО «Деловой центр «Колизей» осуществляется генеральным директором Медведевой М.В., действующей на основании устава предприятия.

Бухгалтерский и налоговый  учет осуществляется ООО «Реал-аудит». Ответственным за контролем бухгалтерского учета назначается главный бухгалтер.

Документы, которыми оформляются  хозяйственные операции с денежными  средствами, подписывают генеральный  директор и главный бухгалтер.  Подлинники первичных учетных документов по хозяйственным операциям хранятся в бухгалтерии.

Система налогообложения  общая. Учет ведется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Бухгалтерский учет ведется  с использованием автоматизированной системы «1С-Предприятие» на основании  первичных учетных документов. Применяются  регистры, формируемые автоматизированной системой «1С».

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и  документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация производится в соответствии с Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденными  Приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49.

Сроки и порядок проведения инвентаризации устанавливаются приказом руководителя организации. Инвентаризация проводится не реже установленных сроков.

Регистры бухгалтерского и налогового учета хранятся на машинных носителях. Сохранность учетных  данных, а также соблюдение требований конфиденциальности информации обеспечивает главный бухгалтер.

Амортизация основных средств  и нематериальных активов начисляется  линейным способом исходя из норм, исчисленных  организацией на основе срока их полезного  использования.

Объекты основных средств, имеющие  стоимость до 20 000 рублей включительно за единицу, отражаются в качестве материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы» и списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Материально-производственные запасы учитываются на счете 10 «Материалы»  по фактической себестоимости их приобретения (изготовления), за исключением  налога на добавленную стоимость.

Списание расходов будущих  периодов срок которых не определен, списываются на расходы в течении  двух лет.

Выручка от реализации работ, услуг признается с допущением временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности при предъявлении к  оплате расчетных документов. Учет выручки ведется по видам деятельности.

2.2.  Резервы предприятия:  документальное оформление и  особенности учета

 

ЗАО «Деловой центр «Колизей» создает с 2011 года резерв по сомнительным долгам с отнесением сумм резерва на финансовые результаты, а также резервы предстоящих расходов: на оплату отпусков. До этого предприятие не создавало никаких резервов. Но с 2011года данные резервы являются обязательным.

Порядок и сроки создания резервов по сомнительным долгам на предприятии  ЗАО «Деловой центр «Колизей» определяются учетной политикой предприятии. Резервы по сомнительным долгам могут быть созданы неоднократно.

Суммы отчислений в эти  резервы на предприятии ЗАО «Деловой центр «Колизей» включаются в  состав прочих расходов равномерно в  течение отчетного периода. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяют к финансовым результатам.

Для отражения информации о резерве по сомнительным долгам используют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

      Создание резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода организации и отражается бухгалтерской проводкой дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/2 «Прочие расходы» с кредита счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В активе бухгалтерского баланса дебиторская  задолженность, по которой созданы  резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценке, то есть за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается.