Учет труда и заработной платы и пути его совершенствования

- выгода от оплаты (полностью  или частично) работодателем товаров (работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;

- выгода от приобретения работником  у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, которые обычно устанавливают продавцы этих товаров (работ, услуг);

- выгода в виде экономии на  процентах, если процент за пользование заемными средствами, которые работник получает от работодателя, меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9 процентов годовых (по займам, полученным в иностранной валюте);

- выгода, получаемая работником  в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы (полностью или частично) вносит работодатель (за исключением суммы страховых платежей, которые выплачивает организация по договорам добровольного страхования своих работников за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы организаций).

Ставки единого социального налога

Согласно статье 241 НК РФ, единый социальный налог исчисляется по регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога.

Для работодателей, производящих выплаты в пользу своих работников, установлена следующая шкала ставок.

 

Распределение единого социального налога

Таблица 2.5.

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Распределение  единого социального налога				Итого
	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 100 000 руб.	28,0 процента	4,0 процента	0,2 процента	3,4 процента	35,6 процента
От 100 001 до 300 000 руб.	28 000 руб. +15,8% с суммы,пре-вышающей 100 000 руб.	4000 руб. + 2,2% с суммы,пре-вышающей 100 000руб.	200 руб. + 0,1% с суммы, превышаю-щей 100 000 руб.	3400 руб.+1,9% с суммы,пре-вышающей 100 000 руб.	35 600 руб +20,0% с суммы,пре-вышающей 100 000 руб.
От 300 001 до 600 000 руб.	59 600 руб +7,9% с суммы,пре-вышающей 300 000 руб.	8400 руб.+1,1% с суммы, пре-вышающей 300 000 руб.	400 руб.+ 0.1% с суммы,   превышаю-щей 300 000 руб.	7200 руб. +0,9% с суммы,  превышающей 300 000 руб.	75 600 руб +10,0% с суммы,  превышающей 300 000 руб.
Свыше 600 000руб.	83 300 руб +2,0% с суммы, превышаю-щей 600 000 руб.	11 700 руб.	700 руб.	9900 руб.	105 600 руб +2,0% с суммы, превышаю-щей 600 000 руб.

 

Помимо единого социального налога с суммы заработной платы, начисленной работникам, организации платят страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые установлены Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Это предусмотрено статьей 11 Закона № 118-ФЗ. Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования от несчастного случая на ООО ПК «Лазуат» составляют 0,4%.

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога

Налогообложению подлежит общая сумма выплат и вознаграждений, начисленных работодателем в пользу работников за налоговый период в денежной или натуральной форме.

Бухгалтер формирует налоговую базу по ЕСН отдельно для каждого работника. Ею являются все суммы, которые были начислены в пользу каждого отдельно взятого работника или стороннего физического лица, получающего доход от этого работодателя.

Бухгалтер должен выяснить, какие выплаты, начисленные в пользу каждого работника в этом месяце, подлежат и не подлежат налогообложению ЕСН. После того как налоговая база определена, можно приступать к начислению ЕСН. Для этого налоговую базу по каждому работнику за прошедший месяц нужно прибавить к налоговой базе, полученной каждым из них с начала года по предыдущий месяц включительно.

Таким образом, бухгалтер находит годовую налогооблагаемую базу для начисления ЕСН на доходы отдельно взятого человека.

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками-работодателями приведен в статье 243 НКРФ. Согласно этой статье работодатели ежемесячно обязаны вносить авансовые платежи по налогу непосредственно перед тем, как получить в банке средства для выплаты заработной платы работникам. Однако это должно быть сделано не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена заработная плата. Чтобы получить в банке наличные деньги для выдачи заработной платы, организации должны будут предъявить платежные поручения на перечисление налога.

Иными словами, уплачивать данный налог предприятие обязано по итогам отчётного периода – календарного месяца, производя предоплату – авансовый платёж по годовой сумме отчислений по данному налогу. Перед получением средств в банке на выплату заработной платы за истекший месяц предприятие уплачивает авансовый платёж  по этому налогу за прошедший отчётный период (месяц), но не позднее 15-го числа следующего месяца.

По каждому работнику организации должны будут рассчитывать сумму налога, зачисляемую в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. В Государственный фонд занятости населения РФ взносы начисляться не будут, так как с будущего года этот фонд ликвидируется

С 1 января 2002 года начала действовать новая редакция статьи 236 Налогового кодекса РФ. В прошлом году налогом не облагались только те суммы, которые выплачивались из чистой прибыли организации. А теперь не важно, есть у предприятия чистая прибыль или нет. Налог не начисляется на те выплаты, которые в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ не уменьшают налогооблагаемую прибыль в отчётном периоде.

Не учитываются в составе расходов на оплату труда в соответствии со статьёй 270 НК РФ расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.

Вознаграждения в виде премий, выплачиваемых работникам за счёт средств специального назначения, а также выплаты материальной помощи в любом виде и на любые цели не учитываются в составе расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам.

 

Суммы, не подлежащие налогообложению

Налогом не облагаются:

- оплата работодателем расходов  на содержание детей своих  работников в детских дошкольных учреждениях и оздоровительных лагерях, которые являются российскими юридическими лицами, и лагерях, которые находятся на балансе работодателей (при условии, что указанные выплаты осуществляются из прибыли, остающейся в распоряжении работодателя после уплаты налога на доходы организаций);

- выплаты, которые осуществляются за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что такие выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год;

- суммы материальной помощи, которую  оказывают работодатели своим работникам, а также своим бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (но не более 2000 руб. в год);

- суммы, которыми работодатель  возмещает стоимость медикаментов, приобретенных его бывшими работниками (пенсионерами по возрасту и инвалидности), а также членами их семей (но не более 2000 руб. в год). Причем эти медикаменты должны быть назначены врачом.

Льготы по единому социальному налогу

Согласно статье 239 НК РФ, с суммы, которая не превышает 100 000 руб. в год на каждого работника, следующие категории работодателей могут не платить единый социальный налог:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, а также структурные подразделения таких организаций;

- организации, уставный капитал  которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

- учреждения, созданные для достижения  образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей.

Перечисленные выше льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, а также иных товаров, перечень которых утверждает Правительство РФ.

Организации, в которых работают инвалиды I, II и III групп, вообще не будут платить единый социальный налог с суммы доходов, начисленных в пользу инвалидов (но не более 100 000 руб. на каждого инвалида).

Кроме того, полностью от уплаты единого социального налога будут освобождены доходы, которые организации выплачивают иностранным гражданам и лицам без гражданства. Но это возможно лишь в том случае, если они не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Существуют различные ставки для начисления страховых взносов.

 

 

Шкала для начисления страховых взносов

 

 Таблица 2.6.

База для начисления страховых взносов на каждого работника нарастаю-щим итогом с начала года,рублей	Для мужчин до 1952 года рождения, и женщин до 1956		Для мужчин 1952-1966 года рождения, и женщин 1956-1966		Для мужчин 1967  года рождения и старше, и женщин 1967 старше
	На финанси-рование страховой части пенсии, %	На финанси-рование трудовой части пенсии, %	На финанси-рование страхо-вой части пенсии, %	На финанси-рование трудовой части пенсии, %	На финанси-рование страхо-вой части пенсии, %	На финанси-рование трудовой части пенсии, %
До 100000	14	0	12	2	11	3
100001-300000	14000 +7,9% с суммы превы-шающей 100 000 руб.	0	12000 +6,8% с суммы превы-шающей 100 000 руб.	2000 +1,1% с суммы превы-шающей 100 000 руб.	11000 +6,21% с суммы превы-шающей 100 000 руб.	3000 +1,69% с суммы превы-шающей 100 000 руб.
300001-600000	29800 +3,95% превышающей 300 000 руб.	0	25600 +3,39% с суммы превыша-ющей 300 000 руб.	4200 +0,56% с суммы превы-шающей 300 000 руб.	23420 +3,1%  с суммы превы-шающей 300 000 руб.	6320 +0,85%  с суммы превы-шающей 300 000 руб.
От 600001	41680	0	35770	5880	32720	8930

 

На предприятии ведутся следующие документы: Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога14. В этих документах отражаются индивидуально по каждому работнику суммы единого социального налога.

Так, например, для работника Любинского Б.В.: за январь в Пенсионный фонд Российской Федерации уплачено 28%: 2735 * 28% = 765,8

В Фонд социального страхования Российской Федерации: 2735 * 4,0% = 109,4

В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: 2735 * 0,2% = 5,47

В Территориальные фонды обязательного медицинского страхования: 2735 * 3,4 = 92,99

Итого: 973,66 рублей15

 

Налог на доходы физических лиц

Плательщики налога и объект налогообложения

Перечень плательщиков налога на доходы физических лиц приведен в статье 207 НК РФ. Согласно этой статье, налог платят физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, а также физические лица-нерезиденты, получающие доходы от источников в Российской Федерации. Физические лица-резиденты будут платить налог с доходов, полученных на территории России и за границей, а нерезиденты - с доходов, полученных из российских источников. Это установлено статьей 209 НК РФ.

Налоговая база

Согласно статье 216 НК РФ, налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.

Налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц будет включать все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

В отношении некоторых видов доходов установлены различные налоговые ставки. Поэтому налоговая база будет определяться по каждому из них отдельно. Доходы, ставка налога на которые равна 13 процентам, будут включаться в налоговую базу с учетом установленных Налоговым кодексом вычетов. Если сумма вычетов окажется больше суммы налогооблагаемых доходов, то налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, за исключением имущественного вычета на суммы, израсходованные на приобретение и строительство жилья. О порядке предоставления налоговых вычетов и ставках налога мы расскажем ниже.

Отдельными статьями второй части Налогового кодекса устанавливается порядок, согласно которому в налоговую базу включают: во-первых, доходы, полученные в натуральной форме, во-вторых, доходы в виде материальной выгоды и, в третьих, выплаты по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения.