Учет удержаний и отчислений по оплате труда

     Как и раньше, организации должны будут  представлять в налоговые органы по месту учета сведения о доходах физических лиц и суммах удержанного налога. Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ, это нужно будет делать один раз в год - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

 
Пример 

     Иванов  И.П. 1 января 2001 года был принят на должность  слесаря в ЗАО «Марс» с месячным окладом 10 000 руб. В бухгалтерию предприятия Иванов И.П. подал заявление с просьбой предоставить ему вычет на содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением он представил документы, подтверждающие его право на вычеты.

     Общая сумма заработной платы, начисленной  Иванову И.П. за январь-февраль 2001 года, составила 20 000 руб.

     Общая сумма стандартных налоговых  вычетов, предоставленных за эти  два месяца, составила 2000 руб. (400 руб. *2 мес. + 300 руб. * 2 чел. * 2 мес.).

     Общая сумма налога на доходы, удержанная из заработка Иванова И.П. за январь-февраль 2001 года, составила 2340 руб. ((20 000 руб. - 2000 руб.) * 13%).

     В марте 2001 года Иванову И.П. была начислена  заработная плата в размере 10 000 руб.

     Чтобы определить сумму налога, которую ЗАО «Марс» должно удержать в марте 2001 года, необходимо сделать следующие расчеты.

     1. Рассчитать сумму дохода, начисленного  Иванову И.П. нарастающим итогом с начала года:

     10 000 руб. * 3 мес. = 30 000 руб.

     2. Рассчитать налоговую базу. Для этого сумму дохода нужно уменьшить на сумму стандартных налоговых вычетов. Начиная с марта 2001 года вычеты Иванову И.П. не предоставляются, так как его доход превысил 20 000 руб.:

     30 000 руб. - 2000 руб. = 28 000 руб.

     3. Рассчитать общую сумму налога на доходы Иванова И.П. за три месяца 2001 года:

     28 000руб. * 13% =3640 руб.

     4. Определить сумму налога, которую  следует удержать из заработной  платы Иванова И.П. за март:

     3640 руб. - 2340 руб. = 1300 руб.

     В марте 2001 года в бухгалтерском учете ЗАО «Марс» будут сделаны следующие проводки (для упрощения примера порядок исчисления единого социального налога не рассматривается):

     ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

     - 10 000 руб. - начислена заработная плата  Иванову И.П.;

     ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

     - 1300 руб. - удержан подоходный налог  из заработной платы за март;

     ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

     - 8700 руб. (10 000 - 1300) - выдана заработная  плата;

     ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

     - 1300 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.

     Порядок исчисления и уплаты налога физическими  лицами

     В 2001 году для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой, по налогу на доходы физических лиц изменятся сроки уплаты авансовых платежей. Согласно пункту 9 статьи 227 НК РФ, эти налогоплательщики должны перечислить авансовые платежи по налогу в следующие сроки:

     - за январь-июнь - не позднее 15 июля  текущего года в размере половины  годовой суммы авансовых платежей;

     - за июль-сентябрь - не позднее  15 октября текущего года в размере  1/4 годовой суммы авансовых платежей;

     - за октябрь-декабрь - не позднее  15 января следующего года также  в размере 1/4 годовой суммы  авансовых платежей.

     Порядок и сроки представления налоговой  декларации

     Согласно  пункту 1 статьи 229 НК РФ, начиная с 2001 года физические лица, которые перечислены ниже, будут обязаны представлять в налоговые органы декларацию о доходах:

     - индивидуальные предприниматели,  частные нотариусы и другие  лица, занимающиеся частной практикой;

     - граждане, получившие от физических  лиц, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (например, договорам найма или аренды);

     - налоговые резиденты Российской  Федерации, получившие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

     - граждане, получившие доходы, с которых налоговыми агентами не был удержан налог.

     Остальные налогоплательщики могут сами решить, стоит ли подавать в налоговые  органы декларацию о доходах. Однако в некоторых случаях (например, если налогоплательщик хочет получить социальные, имущественные или профессиональные налоговые вычеты) сделать это все-таки придется.

     Крайний срок представления налоговой декларации не изменится. Им, как и прежде, будет 30 апреля того года, который следует за отчетным.

     Льготы  по налогу

     Перечень  доходов, которые со следующего года не будут облагаться налогом на доходы физических лиц, приведен в статье 217 НК РФ. В основном он соответствует перечню, приведенному в пункте 1 статьи 3 Закона № 1998-1. Однако порядок предоставления льгот по налогу все же изменится.

     Так, согласно пункту 9 статьи 217 НК РФ, налог  не будет взиматься с суммы  компенсации стоимости путевок (за исключением туристских) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которую работодатель выплачивает своим сотрудникам или членам их семей за счет чистой прибыли.

     Также изменится порядок налогообложения  некоторых видов материальной помощи. Со следующего года налог не будет  взиматься с суммы материальной помощи, которая (в соответствии с программами, утверждаемыми органами государственной власти ежегодно) оказывается за счет бюджетов и внебюджетных фондов малоимущим и социально незащищенным гражданам.

     Кроме того, в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ не будут облагаться налогом доходы, не превышающие 2000 руб., которые получены в виде:

     - материальной помощи, оказываемой  работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (сейчас эти доходы не облагаются налогом, если их стоимость не превышает 12 МРОТ (1001,88 руб.));

     - возмещения (оплаты) работодателями  своим работникам, их супругам, родителям  и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, которые назначены лечащим врачом;

     - подарков, полученных налогоплательщиками  от организаций или индивидуальных предпринимателей (сейчас не облагается подоходным налогом стоимость подарков в пределах 12 МРОТ (1001,88 руб.)).

     В заключение отметим, что с 1 января 2001 года некоторые льготы по подоходному налогу перестанут действовать. Так, налог будет взиматься с таких доходов, как:

     - доходы работников медицинских  учреждений, которые они получают  за сбор крови;

     - выигрыши по лотереям, проводимым  в порядке и на условиях, определяемых Правительством РФ;

     - доходы учащихся общеобразовательных  учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, ординаторов и интернов, получаемые ими в связи с учебно-производственным процессом, за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов, а также за работы, выполняемые в период каникул;

     - доходы физических лиц, осуществляющих  старательскую деятельность;

     - дивиденды, выплачиваемые физическим  лицам, в случае их инвестирования  внутри предприятия;

     - доходы военнослужащих, получаемые в связи с исполнением обязанностей военной службы.

     Кроме того, этим налогом будет облагаться стоимость продукции собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, которая реализована в счет натуральной оплаты труда и натуральной выдачи. Сейчас подоходный налог взимается, если стоимость этой продукции превышает 50 МРОТ (417,45 руб.).

     2.3 Учет удержаний  по исполнительным  документам

     К исполнительным документам, согласно статье 7 Закона «Об исполнительном производстве», относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя.

     Содержание  судебного приказа и нотариально  удостоверенного соглашения об уплате алиментов определяется Гражданским процессуальным кодексом РСФСР и Семейным кодексом РФ, подписывается лицами, принявшими или удостоверившими их, и заверяется соответствующей печатью. Исполнительные документы носят для руководства предприятия обязательный характер, поэтому все поступившие в организацию такие документы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный исполнитель и взыскатель.

     Из  заработной платы физических лиц  на основании исполнительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда.

           Взыскание алиментов на содержание  несовершеннолетних детей, родителей,  недееспособных супругов производится в соответствии с Временной инструкцией о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и организациям, утвержденной Минюстом России 2 сентября 1993 г., Семейным кодексом и Кодексом о браке и семье РСФСР.

     Взыскание алиментов может производиться на основании исполнительных листов судебных органов, нотариально удостоверенных соглашений об уплате алиментов, которые имеют силу исполнительного документа или письменных заявлений самих плательщиков алиментов.

     Размеры алиментов согласно исполнительным листам устанавливаются в долях к начисленной сумме заработка (вознаграждения, другого дохода) или в твердой сумме. В последнем случае предприятия обязаны соблюдать правила индексации сумм взыскиваемых алиментов. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии со статьей 81 Семейного кодекса составляет: на одного ребенка - 1/4; на двух детей - 1/3; трех и более - 1/2 дохода работника, с которого установлено удержание. Кроме того, согласно Семейному кодексу, уплата алиментов осуществляется за счет плательщика, поэтому при переводе алиментов по почте с Плательщика должен быть удержан почтовый тариф за пересылку.

     Если  родитель, обязанный уплачивать алименты, имеет нерегулярный, меняющийся заработок, либо если этот родитель получает заработок полностью или частично в натуре или иностранной валюте, либо если у него отсутствует заработок, а также в других случаях, если взыскание алиментов в долевом отношении к заработку родителя невозможно, затруднительно или существенно нарушает интересы одной из сторон, суд вправе определит!» размер алиментов, взыскиваемых ежемесячно, в твердой денежной сумме или одновременно в долях и в твердой сумме.

     В соответствии со статьей 117 Семейного  кодекса индексация алиментов, взыскиваемых по решению суда в твердой денежной сумме, производится администрацией предприятия по месту удержания алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда (в целях реализации такой индексации размер алиментов в твердой сумме устанавливается в виде суммы, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда). Кроме алиментов с ответчиков могут взыскиваться отдельные дополнительные расходы, к которым относятся государственная пошлина (выдается отдельный исполнительный лист) или дополнительные расходы на содержание получателей алиментов по решению судебных органов.