Учет финансовых вложений

-  Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, утвержденное приказом Банка России от 16.07.2012 N 385-П.

Подробнее рассмотрим некоторые из нормативных  документов. [6]

Важнейшим документом законодательного уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете". В этом Законе сформулированы основы бухгалтерского учета в России в соответствии с потребностями развивающихся рыночных отношений и необходимостью адаптации к международным стандартам. Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории России, включая филиалы и представительства иностранных организаций, если это не противоречит договорам нашей страны с другими государствами.

Одним из основополагающих документов является Гражданский кодекс Российской Федерации, которым регламентируются многие вопросы учетной работы: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, порядок реорганизации (ликвидации) юридических лиц и др.

Действующими  в настоящее время ПБУ регулируются различные вопросы бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценка активов, отражение доходов и расходов, содержание отчетности и др. В этих документах изложены принципы и правила бухгалтерского учета, содержатся основные понятия, используемые в бухгалтерском учете, а также приведены бухгалтерские приемы без раскрытия механизма их использования применительно к определенному виду деятельности.

Методические  документы утверждаются Минфином России, Банком России, федеральными органами исполнительной власти. Эти документы  содержат конкретные указания по отражению в учете фактов хозяйственной деятельности. К таким документам относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, Положение по организации безналичных расчетов в Российской Федерации, Положение о порядке организации кассовых операций и другие.

Планом  счетов называют систематизированный  по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. В настоящее время используется План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н. Действующий план счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи. Синтетические счета имеют номера от 01 до 99 и разбиты на 8 разделов, в каждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного введения синтетических счетов.

В инструкции по применению Плана счетов дана характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, а также типовая корреспонденция счетов. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности или совершения операций, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация дополняет ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией по применению Плана счетов.

Следует отметить, что нормативная база по данному вопросу постоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные документы, вступают в силу новые законы, приказы, инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности. [8]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Бухгалтерский учет финансовых вложений

1. . Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

 

Для синтетического учета наличия и движения финансовых вложений используется счет 58 «Финансовые вложения». Им пользуются независимо от срока, на который организации производят те или иные финансовые вложения. Предназначен счет для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозиты, вклады и прочее. Он является активным, имеет дебетовое сальдо.

 К  счету 58 могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи  и акции» - для учета наличия  и движения инвестиций в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций;

58-2 «Долговые ценные бумаги» - для учета наличия и движения финансовых вложений в виде займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, а также частными долговыми ценными бумагами. Долговые ценные бумаги приобретаются по рыночному курсу, а погашаются по номинальной цене, что обусловливает необходимость регулирования их учетной цены по дебету (кредиту) субсчета 58-2 "Долговые ценные бумаги" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 91 "Прочие доходы и расходы" таким образом, чтобы к моменту их погашения учетная стоимость равнялась стоимости по номинальным ценам;

58-3 «Предоставленные  займы» - для учета наличия и  движения предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно;

58-4 «Вклады  по договору простого товарищества»  - для учета наличия и движения  вкладов в имущество по договору  простого товарищества;

58-5 «Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг» -

для учета  средств, вложенных организацией в  банковские и другие вклады.

58-6 «Прочие  финансовые вложения» - для учета  прав требования, приобретенных  организаций в порядке их уступки  и по другим основаниям.

Осуществленные  организацией финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов учета денежных средств, расчетов, внереализационных доходов и расходов и других. Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов 90 "Продажи" (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг) и 91 "Прочие доходы и расходы" (в остальных случаях). Схема счета 58 «Финансовые вложения» представлена на рис. 2.1. [9]

 

  Счет 58

                        Дебет (Дт)                                                        Кредит (Кт)

1. Сальдо – величина долгосрочных          

(краткосрочных) финансовых вложений 

на начало периода 

2. Поступление долгосрочных                       3.Выбытие долгосрочных (краткосроч-                                                                        

(краткосрочных) финансовых вложений    ных) финансовых вложений (продажа и

(приобретение ценных бумаг,  вложения    погашение ценных бумаг,возврат займов

в уставные капиталы других предприятий, и так далее)

займы другим предприятиям и так  далее)

 4. Сальдо – величина долгосрочных

(краткосрочных) финансовых вложений

 на конец периода (1+2–3)  

 

Рис. 2.1. Схема  счета 58 «Финансовые вложения»

 

Организации обязаны вести аналитический  учет финансовых вложений. Установлено, что аналитический учет должен строиться  таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложе-

ния.

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям – продавцам ценных бумаг, организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях, необходимых для составления бухгалтерской отчетности и финансового менеджмента. В аналитическом учете краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения должны учитываться обособленно.

Аналитический учет финансовых вложений на любой  стадии их движения должен осуществляться в соответствии с выбранной единицей бухгалтерского учета финансовых вложений. Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений, а также надлежащий контроль

за их наличием и движением.

Любые финансовые вложения организации должны подтверждаться первичными учетными и расчетными документами, служащими основанием для их принятия к бухгалтерскому учету. В настоящее время не предусмотрены специальные унифицированные формы первичной учетной документации для учета движения финансовых вложений. Предусмотрена лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации, предназначенная для учета результатов инвентаризации финансовых вложений. [10]

В соответствии с п. 6.7 Приказа Минфина России от 15 января 1997 года «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть зарегистрированы в Книге учета ценных бумаг. Обязательными реквизитами Книги являются наименование эмитента, номинальная цена ценной бумаги, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

 Исправления  в Книгу учета ценных бумаг  могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты исправления. Если книга учета ценных бумаг ведется с помощью средств вычислительной техники, результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемые носители и распечатываться по мере необходимости, но не реже одного раза в год. В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию хранения книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

 

2. . Общая методика  бухгалтерского учета финансовых вложений

 

Организация учета финансовых вложений может  осуществляться по:

- Учету вкладов в уставные капиталы других организаций;

- Учету финансовых вложений в акции;

- Учету долговых ценных бумаг;

- Учету финансовых вложений в займы;

- Учету финансовых вложений финансовых векселей;

- Учету операций по уступке права требования. [13]

Вклады  в уставные капиталы других организаций  учитывают на счете

58 «Финансовые  вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Вклады могут быть внесены в виде денежных средств или в виде имущества, оцененного по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен. Денежные вклады списываются с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58. При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

 Начисление доходов на вклады в уставные капиталы других организаций отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При поступлении

 доходов дебетуют счета 51 или 52, и кредитуется счет 76.

Учет  движения акций осуществляют на счете  58 "Финансовые вложе-

ния", субсчет 1 "Паи и акции". Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета. Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76.3 "Расчеты по дивидендам" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76.3 "Расчеты по дивидендам". Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76.3 "Расчеты по дивидендам", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".

Синтетический учет ценных бумаг осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения». Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами. Приобретение долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете отражают также как и приобретение акций. Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При погашении или продаже долговых ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие расходы и доходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. Прибыль или убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» с кредита денежных и иных счетов. Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов – по дебету денежных счетов и кредиту счета 76. Начисление и получение дивидендов по займам в форме продукции  отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 10 «Материалы» и других счетов с кредита счета 76. Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов и кредиту счета 58. Если  заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты. Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие расходы и доходы». Таким образом, при займе денежных средств заимодавец составляет следующие проводки: