Учёт выбытия основных средств

Если списывается автотранспортное средство, то вместе с актом в бухгалтерию передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России.

В акты на списание основных средств, как и в другие первичные учетные документы, могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также в зависимости от технологии обработки учетной информации, применяемой в организации.

Акт на списание утверждается руководителем организации. [14, c. 40]

Надлежащим образом оформленный акт передается в бухгалтерию организации, где на его основании делается отметка о выбытии основного средства в инвентарной карточке или книге (формы N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Инвентарные карточки на выбывшие объекты основных средств в течение месяца (до конца месяца) могут находиться обособленно от остальных инвентарных карточек. Затем карточки передаются на хранение и хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет, что установлено п. 80 Методических указаний N 91н. [1, с. 30-45]

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

При списании основных средств, срок эксплуатации которых еще не истек, организация учитывает суммы недоначисленной амортизации в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.

Единицей бухгалтерского учета основных средств в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

    Вывод: Основной  целью законодательства Российской  Федераций о бухгалтерском учете  является обеспечение единообразия  ведения учета, а так же для  достоверности информаций. Бухгалтерский  учет основных средств должен  обеспечивать документальное подтверждение  наличия и движения основных  средств. [23, c. 60]

 

3. Организация синтетического и аналитического

выбытия учёта основных средств

 

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

 

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Выделяют два метода учёта выбытия основных средств: синтетический и аналитический. Давайте рассмотрим каждый из них подробнее. 

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке. [4, c. 50]

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств», а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. В них не следует вносить все показатели технической документации.

Основные средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств.

По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценку.

    Вывод: В системе  синтетических счетов отражается  весь кругооборот средств предприятий в связи с источниками их привлечения. Учет на аналитических счетах не охватывает всего кругооборота ресурсов предприятия, а используется для детализаций показателей коллективных синтетических счетов. Синтетические счета служат для получения обобщенных показателей хозяйственной деятельности. На основе данных синтетического учета, составляется отчетность. Данные аналитического учета широко используются для целей текущего оперативного руководства, планирования и контроля хозяйственной деятельностью[18].

Вывод главы: в первой главе работы было рассмотрено: сущность и классификация основных средств, общие понятия амортизации основных средств. Рассмотрено, нормативное регулирование и документальное оформление операций учёта основных средств в документах, использующихся в бухгалтерском учёте.  Рассмотрено два вида учёта выбытия основных средств- синтетический и аналитический, которые предлагают два различных способа выбытия основных средств. [6, c.30]

 

 

2. Проблемы выбытия основных средств

при чрезвычайных ситуациях

 

Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения ликвидации основных средств традиционно относятся к числу непростых.

Если процесс ликвидации занимает длительное время или переходит из одного отчетного периода в другой, то расходы по ликвидации целесообразно собирать по дебету счета 23, а после завершения ликвидации списывать на счет 91. В случае если ликвидация основного средства производится в связи с чрезвычайной ситуацией, остаточная стоимость основного средства и затраты по его ликвидации списываются в дебет счета 99. [6, c. 60]

В процессе ликвидации основных средств нередко возникают не только убытки, но и доходы в виде стоимости запасных частей и (или) других материалов, пригодных для дальнейшего использования, а также стоимости вторичного сырья (например, металлолом). В бухгалтерском учете правила оценки остатков основного средства известны - их нужно приходовать по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету

Обстоятельства считаются чрезвычайными, если они повлекли человеческие жертвы, значительные материальные потери, нанесли ущерб здоровью людей или окружающей среде. К тому же чрезвычайные обстоятельства должны быть подтверждены документально.

Если имеются другие причины, не носящие чрезвычайного характера, то расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен, включаются в состав прочих расходов (п. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Вывод: Выбытие объекта основных средств признается на дату единовременного прекращения действия, акт на списание / частичное списание объекта основных средств может быть составлен окончательно только после завершения ликвидаций / частичной ликвидаций объекта основных средств, документ составляется в двух экземплярах.

 

2.1 Проблемы учёта продажи основных средств

 

Выбытие объектов основных средств в соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» имеет место в случаях продажи; прекращения использования вследствие физического или морального износа; передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации; безвозмездной передачи; частичной или полной ликвидации; при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления основных средств, а также в других ситуациях, установленных законодательством. Во всех вышеперечисленных случаях выбывающий объект основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета организации.

Первичными документами, подтверждающими продажу основных средств, являются:

• Акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1 а или № ОС-16) с приложением договора купли-продажи;
• Счет-фактура на проданный объект основных средств;
• Документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализа­цией основных средств;
• Платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас­ходов.

На основании указанных выше актов при продаже основных средств бухгалтерия организации вносит соответствующие записи в инвентарные карточки (книги) учета объектов основных средств.

При продаже организацией объекта основных средств цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Объекты основных средств, как правило, должны продаваться по рыночной цене с учетом их физического состояния. [10, c. 45]

Рыночная цена продаваемого объекта основных средств должна включать в себя сумму НДС, так как операция по продаже основных средств подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Сумма налога указывается в счете-фактуре, выписываемой организацией и регистри­руемой в книге продаж.

В общем случае налоговая база при реализации объекта основных средств определя­ется как рыночная стоимость этого объекта без включения в нее суммы НДС.

В случае если продаваемый объект основных средств ранее был принят к учету по первоначальной стоимости с учетом уплаченного НДС, то налоговая база определяется как разница между рыночной ценой реализуемого объекта с учетом НДС и остаточной стоимо­стью объекта с учетом переоценок.

Расходы, связанные с продажей амортизируемого имущества (в том числе объектов основных средств), учитываются, т. е. могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Иными словами, организация вправе уменьшить доходы от реализа­ции такого имущества на сумму расходов, непосредственно связанных с его продажей. [14, c. 67]

Применительно к объекту основных средств в состав этих расходов включаются оста­точная стоимость амортизируемого имущества и расходы, связанные с его продажей.

Если остаточная стоимость объекта основных средств с учетом расходов, связанных с его продажей, превышает выручку от реализации, то разница между этими величинами признается убытком организации, также учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов организации равными доля­ми в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи.

Последовательность операций по продаже объектов основных средств может быть от­ражена в бухгалтерском учете следующими проводками, представленными в Приложении 3.

Вывод: При продаже основных средств нужно списать с баланса его первоначальную стоимость и сумму начисленной по нему амортизаций. Прибыль от продажи основного средства, это разница между полученной выручкой и остаточной стоимостью реализованного объекта. [13, c. 58]

 

2.2 Проблемы учёта выбытия основных средств по причине

морального и физического износа

 

В бухгалтерском учете при списании объекта основных средств делаются следующие проводки:

Д-т счета 91 - К-т счета 01/Выбытие ОС - остаточная стоимость списываемого объекта включается в состав прочих расходов;

Д-т счета 91 - К-т счета 23 (69, 70, другие счета) - затраты, связанные со списанием объекта, отражены в составе прочих расходов;

Д-т счета 10 - К-т счета 91 - приняты к учету материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств, в оценке по рыночной стоимости.

В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, включаются следующие расходы:

- расходы на ликвидацию  выводимых из эксплуатации основных  средств;

- суммы недоначисленной в соответствии со сроком полезного использования амортизации по ликвидируемым объектам основных средств.

Суммы недоначисленной амортизации принимаются для целей налогообложения по данным налогового учета.

С 1 января 2009 г. расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом.

Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ.

При этом пункт 13 ст. 259.2 НК РФ предполагает, что при начислении амортизации нелинейным методом объекты могут выводиться из эксплуатации только после истечения срока полезного использования. В этом случае объект попросту исключается из состава соответствующей амортизационной группы без изменения ее суммарного баланса. [26, c. 53]

Процесс ликвидации объекта основных средств может занимать длительное время. Возможна ситуация, когда объект выведен из эксплуатации (начата ликвидация) в одном отчетном (налоговом) периоде, а закончена ликвидация - в другом.

Списание основного средства оформляется приказом руководителя организации и актом о списании (ликвидации) основных средств (формы N ОС-4, ОС-4а и ОС-4б), подписанным членами ликвидационной комиссии.