Учёт доходов и расходов от реализации

Результат финансовых операций определяется как прибыль (убыток) от финансовых операций предприятия, который  является разностью между суммой доходов от участия в капитале и прочих финансовых доходов и суммой финансовых расходов.

Результат от прочей обычной деятельности - это прибыль (убыток) от прочей обычной деятельности предприятия, который равняется разности между суммой доходов от инвестиционной и прочей обычной деятельности предприятия и суммой других расходов.

Результат чрезвычайных событий определяется как прибыль (убыток) от чрезвычайных событий, который представляет собой разность между суммой доходов, полученных от чрезвычайных событий, и суммой расходов от чрезвычайных событий.

В условиях рыночных отношений  существенным образом повышаются требования к бухгалтерскому учету финансовых результатов деятельности предприятия, так как учетом финансовых результатов охватываются практически все стороны деятельности предприятия, и определяется эффективность этой деятельности.

Прежде всего, учет финансовых результатов должен основываться на основных принципах бухгалтерского учета и финансовой отчетности и установить контроль за соблюдением этих принципов.

Согласно Закону Украины "О бухгалтерском учете и  финансовой отчетности в Украине" для определения финансового результата деятельности предприятия за отчетный период необходимо придерживаться принципов определения доходов и затрат, а именно: начисления, соответствия, периодичности.

Принцип начисления предусматривает  отображение результатов хозяйственных операций в том отчетном периоде, когда они состоялись, а не на момент получения или уплаты денежных средств, поскольку эти периоды времени не всегда совпадают.

Принцип соответствия состоит  в сравнении доходов и затрат в отчетном периоде, т.е. затраты, которые осуществлены в отчетном периоде, должны сравниваться с доходом, ради которого осуществленные затраты этого отчетного периода.

Исходя из принципа периодичности, для определения финансового  результата доходы и расходы предприятия распределяются по отчетным периодам. Отчетным периодом является 1 год, промежуточными отчетными периодами являются квартал, месяц.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

1. Формирование  полной  и достоверной информации о  финансовой деятельности организации. Эту задачу можно назвать основной, так как по данным бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности предприятия, анализируется финансовый результат. На основе сделанного анализа руководитель принимает управленческое решение, которое направлено на улучшение или расширение деятельности организации. Информация о финансовых результатах может представляться как внутренним, так и внешним пользователям: инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, налоговым и финансовым органам, банкам и иным заинтересованным организациям и лицам.

2. Обеспечение контроля  за наличием и движением имущества,  использованием материальных, трудовых  и финансовых ресурсов в соответствии  с утвержденными нормами и  нормативными сметами. Контроль  за соблюдением норм и нормативов, установленных законодательством, должен осуществляться с особой тщательностью, так как сверхнормативные расходы влияют на финансовый результат. Также необходим контроль за материально ответственными лицами и работниками, занимающими руководящие должности, чтобы исключить хищения, злоупотребления, кражи, оказывающие негативное влияние на финансовый результат.

3. Своевременное, полное  и достоверное отражение финансовых  результатов на счетах и в  регистрах бухгалтерского учета,  так как на основании этих данных составляется вся отчетность, как для внешних, так и для внутренних пользователей.

4. Своевременное предоставление  отчетности о финансовых результатах  и уплате налогов, производимых  за счет прибыли  текущего  года.

5. Предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов для увеличения доходной части и рентабельности. Для этого необходимо анализировать деятельность предприятия не только в конце отчетного периода, но и в процессе хозяйственной деятельности.

Также одной из важнейших  задач является грамотное составление  учетной политики, так как в  ней оговариваются все спорные  моменты, касающиеся формирования результатов  деятельности предприятия. Бухгалтер  обязан рассмотреть все варианты учетной политики и выбрать наиболее выгодный для организации.

Таким образом, учет финансовых результатов должный также обеспечить:

- соблюдение действующего законодательства, и Положений бухгалтерского учета;

- учет, анализ и контроль общей эффективности использования необоротных активов;

- учет, анализ и контроль  эффективности использования оборотных  активов предприятия, экономической  целесообразности расходования ресурсов;

- учет, анализ и общий  контроль за выполнением задач  производства и соблюдение плановых показателей;

- учет и анализ собственного  капитала предприятия, контроль  формирования и использование  обеспечений следующих расходов  и платежей;

- учет, анализ и контроль  расходов предприятия; 

- учет, анализ и контроль  формированием доходов и результатов деятельности предприятия;

- анализ и контроль  показателей рентабельности производства, и своевременное информирование  руководства об отклонении от  плана; 

- выявление внутренних  резервов увеличения объемов  производства;

- обеспечение полного  отображения всех расходов и  доходов предприятия, выявление  результатов от каждого из  видов деятельности предприятия  и определение общих финансовых  результатов; 

- контроль за правильностью  определения прибыли предприятия  и расчетов выплат по облигациям, отчислений к резервному капиталу, начислению дивидендов;

- своевременное, достоверное  и полное отображение в финансовой  отчетности информации о финансовом  состоянии, результатах деятельности  и движение денежных средств  предприятия за отчетный период;

- общий контроль за  соблюдением положений учетной  политики предприятия. 

Таким образом, финансовый результат – важнейший показатель деятельности хозяйствующего субъекта,  отражающий изменение стоимости собственного капитала предприятия за отчетный период в результате производственно-коммерческой деятельности. Если финансовые результаты в отчетном периоде положительны (прибыль), то происходит  приращение  собственного капитала, если получен убыток  от хозяйственной деятельности,  происходит уменьшение собственного капитала предприятия. Финансовые результаты классифицируются следующим образом: финансовые результаты операционной деятельности, финансовые результаты инвестиционной деятельности, финансовые результаты финансовой деятельности, финансовые результаты чрезвычайных событий.

 

2 УЧЕТ ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

 

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете  информации о доходах от обычной  деятельности предприятия и ее раскрытие  в финансовой отчетности определяет П(С)БУ 15 «Доход».

Доход – это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшение обязательств, вследствие чего увеличивается собственный капитал предприятия (за исключением увеличения капитала за счет взносов владельцев).

Под экономической выгодой  понимают потенциальную возможность получения предприятием денежных средств от использования активов. Примером увеличения активов, а также, отображение дохода в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, является рост дебиторской задолженности вследствие отгрузки продукции с последующей оплатой.

Доходы отображают в  бухгалтерском учете и включают в «Отчет о финансовых результатах» согласно принципу начисления и соответствия доходов и расходов. Принцип соответствия предусматривает, что обязательным сопроводительным условием получения дохода является осуществление предприятием расходов для его получения. Этот принцип обеспечивает определение финансового результата отчетного периода одновременно с расходами, которые осуществлены для получения этих доходов. Например, в момент реализации одновременно отражают выручку от реализации продукции и списывают себестоимость этой продукции.

Рисунок 2 – Общие условия  признания дохода

 

Однако не все расходы  можно непосредственно связать  с определенным доходом. В связи с этим расходы, непосредственно не связанные с определенными доходами, отображают в отчетном периоде, в котором они возникли. Например, недостачи и потери от порчи ценностей следует списать в том же отчетном периоде, в котором они были выявлены, поскольку такие расходы не имеют прямой связи с доходом.

Требования П(С)БУ 15 «Доход» определяют принцип формирования информации о доходах предприятия в бухгалтерском учете. П(С)БУ 15 не распространяется на доходы, связанные с:

- реализацией ценных бумаг;

- контрактами на предоставление услуг в области строительства;

- страховой деятельностью;

- изменениями в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, а также с их ликвидацией (продажей, погашением);

- изменениями стоимости прочих текущих активов;

- естественным ростом поголовья скота, продукции сельского и лесного хозяйства;

- добычей полезных ископаемых.

П(С)БУ 15 регулирует порядок учета доходов, которые возникают в результате:

- реализации продукции (товаров, других активов);

- предоставления услуг;

- использования активов предприятия другими сторонами.

Предоставление услуг, как правило, предусматривает выполнение предприятием задачи, подтвержденной контрактом, на протяжении согласованного времени. Услуги могут предоставляться на протяжении одного или нескольких периодов.

В случае использования  активов предприятия другими  сторонами доход возникает в  виде:

а) процентов - платы за использование денежных средств, их эквивалентов или сумм задолженности  предприятию;

б) роялти — платы за использование нематериальных активов предприятия, например, патентов, торговых марок, авторского права, программных продуктов и др.;

в) дивидендов — части чистой прибыли, распределенной между участниками (владельцами) пропорционально долям участия в капитале предприятия.

Критерии признания  доходов. Доход признается при соблюдении таких условий:

1) увеличение актива или погашение обязательства, которое предопределяет увеличение собственного капитала предприятия (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия);

2) оценка дохода может быть достоверно определена. Доходы, достоверную оценку которым дать невозможно, в отчетности не отображают, что отвечает одному из основных принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности - принципа осмотрительности. Он предусматривает отображение в финансовой отчетности всех элементов (активов, обязательств и т.п.) по стоимости, которая бы предотвращала занижение обязательств и расходов и завышению активов и доходов предприятия. Согласно П(С)БУ этот принцип предусматривает выбор метода оценки. Речь идет, прежде всего, о доходах, которые могут быть получены в результате претенциозно-исковой работы. Например, предприятие подало исковые заявления на 5 000 грн, но есть основания считать, что в процессе судебного разбирательства требования за иском могут быть удовлетворенные в меньшем размере. В таком случае доход отображают в бухгалтерском учете во время получения решения судебного органа в сумме его признания, а не в момент подачи искового заявления к судебным органам.

Названные критерии признания  дохода, как правило, применяются отдельно по каждой операции. Однако при определенных обстоятельствах для отображения сути операции применяют критерии признания к отдельным элементам одной операции, которые подлежат оценке, если это вытекает из сути такой хозяйственной операции. Например, если стоимость реализованной операции включает сумму за будущие услуги, которую необходимо определить, эта сумма подлежит отсрочке и признается доходом в периоде предоставления такой услуги. И наоборот, критерии признания применяются по двум или более операциям одновременно, если они связаны таким образом, что суть хозяйственной операции невозможно понять без выяснения серии операций в целом. Например, предприятие может реализовывать товары и одновременно заключать отдельные договоры на более позднее приобретение этих товаров, опровергая, таким образом, важный результат операции. В этом случае операции рассматриваются в целом.

Не признаются доходами суммы, которые получены от других лиц и не предопределяют увеличения собственного капитала, в частности:

- налог на добавленную стоимость, акцизы, другие налоги и обязательные платежи, которые подлежат перечислению в бюджет и внебюджетных фондов;

- поступление по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, перестраховщика и др.;

- предварительная оплата (аванс в счет оплаты) продукции (товаров, работ, услуг);

- задаток под залог или на погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором;

- поступления, которые принадлежат другим лицам;

- поступление от первоначального размещения ценных бумаг.

Итак, такие суммы изымаются  из дохода, вместе с тем названные суммы включаются не только в сумму чистого дохода предприятия, но и в общую сумму валового дохода и отображают в бухгалтерском учете на кредите счетов класса 7 «Доходы и результаты деятельности», а затем изымаются из нее записью по дебету счетов этого класса. Таким образом, на финансовые результаты списываются лишь суммы чистого дохода от осуществления соответствующих операций и событий.

В бухгалтерском учете  доход отражают в сумме справедливой стоимости активов - полученных или тех, что должны быть получены.

Сумма дохода, которая  возникает в результате хозяйственной  операции, как правило, определяется по договоренности между предприятием и покупателем или пользователем актива. Она оценивается по справедливой стоимости полученной компенсации или компенсации, которая может быть получена, с учетом любой торговой скидки, предоставленной предприятием.

Признанные доходы классифицируются в бухгалтерском учете по следующим  группам: