Учёт доходов и расходов от реализации

 

3.УЧЕТ РАСХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ.

 

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности определяются Положением (стандартом) бухгалтерского учета (П(С)БУ) 16 «Расходы».

Расходы — уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличение обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения владельцами).

Если хотя бы одно из условий  признания активов не выполняется, актив не признается, а расходы на приобретение этого актива списывают в текущем периоде на «Прочие операционные расходы». Списанные активы учитывают на забалансовом счете 07 «Списанные активы».

С уменьшением активов  возникают такие расходы:

- списание материалов  на производство продукции,

- для ремонта основных  средств, на административные цели;

- начисление амортизации;

- списание основных  средств, нематериальных активов, МБП, которые стали непригодными;

- потери от обесценения  запасов;

- недостача запасов  (сырья, комплектующих изделий,  готовой продукции, товаров);

- естественная убыль  (утруска, усушка, бой товаров)

- начисление резерва  сомнительных долгов или списание  дебиторской задолженности, которая  не может быть уплачена;

- благотворительные взносы;

- подлежащие к уплате или уплаченные штрафы, пени, неустойки.

Обязательством является задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошлых событий, погашение которой, как можно ожидать, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают экономические выгоды.

К расходам, которые увеличивают  обязательство, принадлежат начисление:

- заработной платы работникам предприятия, которые находятся с ним в трудовых отношениях;

- налогов, сборов, обязательных платежей;

- отчислений на обязательное и добровольное страхование;

- арендной платы, коммунальных услуг, расходов связи, услуг по рекламе;

- услуг посторонних организаций (юридических, аудиторских, консультационных, медицинских).

К расходам, согласно П(С)БУ 1 и П(С)БУ 3, принадлежат также недостача запасов, списание запасов или необоротных активов, которые признаны активами, уплата штрафных санкций, расходы на поощрение, социальное и производственное развитие, начисление налогов, в том числе налога на прибыль.

Критерии признания  расходов предусматривают, что:

- расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств;

- расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения владельцами) при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены;

- расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого их осуществлены;

- расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отображают в расходах того отчетного периода, в котором они были осуществлены;

- если актив обеспечивает получение экономических выгод на протяжении нескольких отчетных периодов, расходы признаются путем систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетными периодами.

Не признаются расходами и не включаются в Отчет о финансовых результатах: 

- платежи согласно договорам комиссии, агентскими соглашениями и другими подобными договорами в пользу комитента, принципала и др.;

- предыдущая (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;

- погашение полученных займов;

- другие уменьшения активов или увеличение обязательств, которые не отвечают признакам, присущим расходам;

- расходы, которые отображаются уменьшением собственного капитала согласно Положениям (стандартами) бухгалтерского учета.

Все расходы предприятия, согласно П(С)БУ 16, разделяют на производственные, операционные и прочие расходы деятельности (рисунок 3).

Рисунок 3 – Состав и классификация  расходов предприятия

Производство продукции связано  с определенными расходами, которые  имеют название «производственные». Производственные расходы — расходы на изготовление продукции. Производственные расходы разделяют на прямые и общепроизводственные (накладные) расходы.

К прямым расходам относятся:

- прямые материальные расходы  (стоимость сырья и материалов, которые являются основой продукции,  которая изготовляется; купленных  полуфабрикатов и комплектующих изделий; вспомогательных и других материалов, которые можно непосредственно отнести к конкретному объекту расходов);

- прямые расходы на оплату  труда (заработная плата и другие  выплаты работникам, занятым в  производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесенные  конкретного объекта расходов);

- другие прямые расходы (все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесенные  конкретного объекта расходов, в частности отчисления на социальные цели, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, расходы от недостатка).

К общепроизводственным (накладным) расходам относятся:

- расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и т.п.; отчисление на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и др.);

- амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

- амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

- расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения;

- расходы на усовершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия по работникам, которые заняты усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышение ее надежности и др.);

- расходы на отопление, освещение, водоснабжение и прочее содержание производственных помещений;

- расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия, расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);

- расходы на охрану работы, технику безопасности и охрану окружающей среды;

- прочие расходы (потери от недостачи, оплата простоев и др.)

Общепроизводственные расходы  разделяют на постоянные и переменные.

К постоянным общепроизводственным расходам принадлежат расходы на обслуживание и управление производством, которые  остаются неизменными (почти неизменными) с изменением объема деятельности. Постоянные производственные накладные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и др.) по нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включают в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) в период их возникновения вместе с производственными расходами нормативными и сверхнормативными. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактической величины.

К переменным общепроизводственным расходам принадлежат расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо пропорционально изменениям объема деятельности.

Перечень и состав постоянных и переменных ОПР устанавливается  предприятием, при этом в учете  к счету 91 могут быть введены субсчета переменных и постоянных ОПР. Состав ОПР приведен на рисунке 4.

Рисунок 4 – Общая схема  распределения ОПР

 

Таким образом, себестоимость  реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости  продукции (работ, услуг), которая была реализована на протяжении отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов.

Операционные расходы  не включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг). Операционные расходы – это расходы, связанные с операционной деятельностью, их разделяют на: административные расходы; расходы на сбыт, прочие операционные расходы. Они являются расходами отчетного периода и включаются в Отчет о финансовых результатах.

Административные расходы  — общехозяйственные расходы, которые направляются на обслуживание и управление предприятием.

К ним принадлежат:

- общие корпоративные  расходы (организационные расходы,  расходы на проведение годового  собрания, представительные расходы  и др.);

- расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и прочего общехозяйственного персонала;

- расходы на содержание  основных средств, прочих материальных необоротных активов общехозяйственного назначения (операционная аренда, страхование имущества, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);

- вознаграждение за  профессиональные услуги (юридические,  аудиторские, оценки имущества  и др.);

- расходы на связь  (почтовые, телеграфные, телефон,  факс и др.);

- амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;

- расходы на урегулирование  споров в судебных органах;

- налоги, сборы и прочие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);

- плата за расчетно-кассовое  обслуживание и другие услуги  банков;

- прочие расходы общехозяйственного назначения.

Расходы на сбыт — расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг). К ним относят:

- расходы упаковочных  материалов;

- расходы на ремонт  тары;

- оплату труда и  комиссионные вознаграждения продавцам,  торговым агентам и работникам  подразделов, которые обеспечивают  сбыт;

- расходы на рекламу  и исследование рынка (маркетинг);

- расходы на предпродажную  подготовку товаров;

- расходы на командировку  работников, занятых сбытом;

- расходы на содержание  основных средств, прочих материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

- расходы на транспортировку,  перевалку и страхование продукции  (товаров), транспортно-экспедиционные  и другие услуги, связанные с  транспортировкой продукции (товаров)  согласно условиям договора поставки;

- расходы на гарантийный  ремонт и гарантийное обслуживание  и др.

Прочие операционные расходы. К ним относят:

- расходы на исследование  и разработки;

- себестоимость реализованной  иностранной валюты, которая определяется  пересчетом иностранной валюты на денежную единицу Украины по курсу НБУ на дату продажи иностранной валюты, плюс расходы, связанные с продажей иностранной валюты;

- себестоимость реализованных  производственных запасов, которая  для целей бухгалтерского учета  состоит из их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией;

- сумма безнадежной  дебиторской задолженности и  отчисление к резерву сомнительных  долгов;

- потери от операционной  курсовой разности (от изменений  курса валюты по операциям,  активам и обязательствам, связанным с операционной деятельностью предприятия);

- потери от обесценения  запасов;

- недостачи и потери  от порчи ценностей;

- признанные штрафы, пени, неустойки; 

- расходы на содержание объектов социально-культурного назначения;

- прочие расходы операционной деятельности.

Производственные расходы, согласно Инструкции по применению Плана  счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Министерства финансов Украины  № 291, отображают на таких счетах:

а) на счете 23 «Производство» учитывают расходы на производство продукции (дебетовое сальдо на счете на конец периода показывает сумму незавершенного производства);

б) на счете 90 «Себестоимость реализации» отражают себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, фактическую себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок). Административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы не включают в производственную себестоимость готовой и реализованной продукции. Информация о таких расходах обобщается на счетах учета затрат отчетного периода.

Счет 90 «Себестоимость реализации»  имеет такие субсчета:

901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»;

902 «Себестоимость реализованных товаров»;

903 «Себестоимость реализованных работ и услуг».

На субсчете 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» ведется учет производственной себестоимости готовой продукции, отгруженной на протяжении отчетного периода.

На субсчете 902 «Себестоимость реализованных товаров» ведется  учет себестоимости реализованных  товаров, которая определяется согласно П(С)БУ 9 «Запасы». Первоначальная стоимость приобретенных за плату товаров включает затраты на погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку товаров. На предприятии ОАО «Севастопольский Хладокомбинат»  ТРЗ в течение месяца учитываются на отдельном субсчете 289 «ТЗР», а по итогу за месяц списываются на себестоимость реализованных товаров (Дт 902 – Кт 289).