Учёт наличия и движения основных средств

Дт 123 «Основные средства» Кт 812 «Вспомогательная деятельность»-разгрузка, погрузка, перевозка собственным  вспомогательным производством. [17]

Поступление ОС как вкладов учредителей в  уставный капитал предприятия:

Дт 123 «Основные средства»  Кт 121 «Незавершенные материальные активы» - поступили ОС от учредителей в счет вкладов в уставный капитал; либо Дт 123 «Основные средства» Кт 312 «Неоплаченный капитал» - от учредителей в счет вкладов в уставный капитал.

Безвозмездное поступление ОС:

Дт 121 «Незавершенные материальные активы» Кт 622 «Доходы от финансовой деятельности» и Дт 123 Кт 121 - оприходование  безвозмездно полученных незавершенных  ОС, по рыночной (балансовой) стоимости.  Либо Дт 123 Кт 622 - оприходование безвозмездно полученных O, по рыночной (балансовой) стоимости.

Выбытие ОС:

Реализация ОС

Дт 251 «Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи» Кт 123 «Основные  средства» - перевод основных средств  в состав долгосрочных активов и  групп выбытия для продажи;

Дт 721 «Расходы инвестиционной деятельности» Кт 251 - списание балансовой стоимости выбывших долгосрочных активов  для продажи при реализации;

Дт 124 «Износ основных средств» Кг 123 «Основные средства» - списывается  сумма начисленной амортизации по реализуемым ОС;

Дт 721 «Расходы инвестиционной деятельности» Кт 812 «Вспомогательная деятельность», 531 «Обязательства персоналу  по оплате труда», 533 «Обязательства по единому социальному налогу», 538 «Прочие краткосрочные обязательства» - отражаются расходы, связанные с реализацией ОС;

Дт 223 «Краткосрочная дебиторская  задолженность связных сторон», 229 «Прочая краткосрочная дебиторская  задолженность» Кт 621 «Доходы от инвестиционной деятельности» - отражена продажная  стоимость объектов основных средств;

Дт 241 «Касса», 242 «Текущие счета в национальной валюте», 243 «Текущие счета в иностранной  валюте», 244 « Специальные счета  в банках» Кт 223 «Краткосрочная дебиторская  задолженность связных сторон», 229 «Прочая краткосрочная дебиторская  задолженность» - получены от покупателей объектов основных средств денежные средства;                                  Либо Дт 242 «Текущие счета в национальной валюте» Кт 621 «Доходы от инвестиционной деятельности» — зачислена выручка за реализованные ОС;

Дт 621 «Доходы от инвестиционной деятельности» Кт 351 «Итоговый финансовый результат» - закрытие счета доходов на итоговый финансовый результат;

Дт 351 «Итоговый финансовый результат» Кт 721 «Расходы инвестиционной деятельности» -закрытие счета расходов на итоговый финансовый результат.

Списание (ликвидация) ОС.

Дт 124 «Износ основных средств» Кт 123 «Основные средства» - списывается  сумма начисленной амортизации;

Дт 721 «Расходы инвестиционной деятельности» Кт 123 «Основные средства» - отражается остаточная стоимость объекта;

Дг 721 «Расходы инвестиционной деятельности» Кт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», 533 «Обязательства по единому социальному налогу», 538 «Прочие краткосрочные обязательства» - отражаются расходы по разборке ОС;

Дт 211 «Материалы» Кт 123 «Основные средства» - оприходование годных материальных ценностей от ликвидации объектов основных средств в пределах ранее установленной остаточной стоимости;

Дт 211 «Материалы» Кт 721 «Расходы инвестиционной деятельности» -списание суммы разницы, если фактическая стоимость полученных от ликвидации основных средств материалов меньше их предполагаемой остаточной стоимости;

Дт 621 «Доходы от инвестиционной деятельности» Кт 351 «Итоговый финансовый результат» - закрытие счета доходов  на прибыль;

Дт 351 «Итоговый финансовый результат» Кт 721 «Расходы инвестиционной деятельности» - закрытие счета расходов на убыток.

Безвозмездная передача ОС:

Дт 124 «Износ основных средств» Кт 123 «Основные средства» - на сумму  накопленной амортизации;

Дт 721 «Расходы инвестиционной деятельности» Кт 123 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта;

Дт 721 «Расходы инвестиционной деятельности» Кт 538 «Прочие краткосрочные  обязательства», 812 «Вспомогательная деятельность» - учитываются расходы, связанные  с передачей ОС;

Дт 351 «Итоговый финансовый результат» Кт 721 «Расходы инвестиционной деятельности» - закрытие счета расходов на итоговый финансовый результат. [17]

Синтетический учет основных средств на предприятии организуется в журнале ордере №13 либо заменяющей его машинограмме.

Аналитический учет основных средств ведется бухгалтерской службой на инвентарных карточках учета основных средств (форма ОС-6). Инвентарная карточка применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

В организации, имеющей  небольшое число объектов основных средств, пообъектный учет рекомендуется осуществлять в инвентарной книге (форма ОС-6а) с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения.

В инвентарных карточках (инвентарных книгах) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; освобождение от начисления амортизации (если имеет место); индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации. При этом каждый компонент объекта основных средств, себестоимость которого значительна в сравнении с совокупной себестоимостью объекта, должен амортизироваться отдельно.

Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого стоимости. Таким образом, различают износ физический и моральный.

Амортизация представляет собой процесс перенесения единовременных расходов, связанных с приобретением долгосрочного амортизируемого актива, на производимый с помощью актива продукт в течение рассчитанного срока полезной службы этого актива. [9]

Амортизация осуществляется для накопления необходимых денежных средств с целью последующего восстановления и воспроизводства  основных средств.

Амортизируемая стоимость  актива в обязательном порядке и  на систематической основе должна распределяться согласно сроку его полезной службы.

Ликвидационная стоимость и срок полезной службы актива в обязательном порядке должны пересматриваться в конце каждого финансового года. При этом если текущие ожидания отличаются от предыдущих оценок, эти изменения в обязательном порядке должны отражаться в учете как изменение в расчетной оценке, согласно Стандарту бухгалтерского учета № 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки».

Амортизируемая стоимость  актива определяется после вычитания  его ликвидационной  стоимости из первоначальной стоимости (себестоимости). Ликвидационная стоимость актива, как правило, бывает незначительной, и поэтому не играет существенной роли при вычислении амортизируемой стоимости.

Ликвидационная стоимость  актива может увеличиваться до суммы, равной или превышающей его балансовую стоимость. Если это происходит, то амортизационное начисление по данному активу равно нулю. Но если при следующем пересмотре ликвидационной стоимости она становится ниже балансовой, то амортизация исчисляется вновь.

Амортизация актива начисляется  с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором он становится доступен для использования, то есть когда местоположение и состояние  актива обеспечивают его использование  в соответствии с намерениями руководства организации.

Амортизация актива прекращается на более раннюю дату:

а) дату классификации актива как предназначенного для продажи (или включения его в группу выбытия, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»; [10]

б) дату прекращения признания данного актива.

В случае если актив перестает  использоваться или прекращается его  активное использование, начисление амортизации не прекращается, за исключением случая, когда соответствующий актив полностью амортизирован.

При применении метода амортизации  актива на основе его использования (метод единиц производства), амортизационное начисление может равняться нулю, если актив ничего не производит.

Срок полезной службы актива определяется с учетом предполагаемой полезности актива для организации.

Для систематического распределения  амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы могут использоваться различные методы. К ним относится:

• метод равномерного начисления;
• метод уменьшаемого остатка;
• метод единиц производства, который предполагает использование одного из методов (в зависимости от объема выпуска продукции и способ по сумме чисел лет срока полезного использования, т.е. кумулятивный)

Метод равномерного начисления (линейный метод) заключается в начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы актива, если при этом не меняется его ликвидационная стоимость.

Метод уменьшаемого остатка приводит к уменьшению суммы начисления амортизации на протяжении срока полезной службы.

Метод единиц производства состоит в начислении суммы амортизации, исходя из предполагаемого использования или предполагаемой производительности основного средства.

Применяемый к активу метод начисления амортизации подлежит пересмотру, как минимум, в конце  каждого финансового года. Организация выбирает тот метод, который наиболее точно отражает расчетную схему потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе. Выбранный метод применяется последовательно из периода в период, кроме случаев, когда происходит изменение в расчетной схеме потребления этих будущих экономических выгод. При ведения учета вручную суммы амортизационных отчислений по всем основным средствам (кроме автотранспорта рассчитываются в разработочной таблице форма № 6, а по автотранспорту - в разработочной таблице форма №9.

 Для учета износа основных средств, Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий предусмотрен счет 124 «Износ основных средств». Счет пассивный, по кредиту его отражаются начисленные суммы износа основных средств, по дебету - списание суммы начисленного износа выбывших основных средств. Сальдо по этому счету кредитовое и представляет собой сумму начисленного износа основных средств, имеющихся в наличии у организации на конец отчетного периода.

Аналитический учет износа основных средств ведется по их видам, учетным группам и инвентарным  объектам.

По данному счету могут составляться следующие корреспонденции счетов:

Дт 112 «Незавершенные нематериальные активы», 121 «Незавершенные материальные активы», 712 «Коммерческие расходы», 713 «Общие и административные расходы», 813 «Косвенные производственные затраты», 811 Кт 124 «Износ основных средств»

Дт 714 «Другие операционные расходы» Кт 124 «Износ основных средств»- начисление износа основных средств, переданных в текущую аренду;

ДТ 124 «Износ основных средств» КТ 123 -списание суммы начисленного износа выбывших основных средств.

Учет операций по счету 124 организуется «Журнале-ордере №13», либо заменяющей его машинограмме на основании первичйых документов (актов, расчетов амортизации и др.).

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Учет затрат на ремонт основных средств

 

Ремонт ОС необходим  для поддержания их в рабочем состоянии.

Ремонт основных средств представляет собой комплекс технических работ по частичному восстановлению (уменьшению физического износа) исправного и работоспособного состояния (жизненного ресурса) объектов основных средств хозяйствующего субъекта для обеспечения их нормальной эксплуатации в соответствии с требованиями технологических процессов и других технических стандартов.

По объему и характеру  производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт ОС. Их отличие состоит в сложности, объеме и сроке выполнения.

Ремонты могут осуществляться на предприятии двумя способами:

1. Хозяйственным – собственными силами предприятиями (ремонтного цеха).
2. Подрядным — силами сторонних ремонтных организаций.  

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляете акт о выявленных дефектах ОС или дефектная ведомость. (приложение 9)

Текущий ремонт хозяйственным  способом

Способ I. Ремонтные работы осуществляются ремонтным подразделением (цехом) организации

Дт 812 Кт 212 - перенесены в  начале отчетного периода затраты по незавершенным ремонтным работам со счета финансового учета

Дт 812 Кт 211 - отражение  использованных материалов на затратах вспомогательного производства в пределах норм

Дт 812 Кт 241, 242, 243, 244 - отражены ремонтные затраты, оплаченные денежными средствами непосредственно при их осуществлении

Дт 812 Кт 521, 522, 538 - отражены обязательства перед поставщиками - за воду, энергию, пар и перед подрядчиками за коммунальные и другие услуги, оказанные при ремонте объектов основных средств

Дт 812 Кт 531 - отражение на затратах вспомогательного производства начисленной  оплаты труда в пределах норм