Учёт расчетов с персоналом по оплате труда

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его  применению, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н, в редакции от 08.11.2010г. Устанавливает  счета и субсчета, используемые предприятиями  при отражении операций с производственными  запасами.

Альбом унифицированных  форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата  РФ от 06.04.2001 г. № 26. Устанавливает формы  первичной учетной документации для учета персонала, рабочего времени  и расчетов по оплате труда.

 

Стандарты экономического субъекта:

 

Устав – комплексный нормативный  правовой акт, регулирующий правовое положение  той или иной организации.

К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение  о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание, должностные инструкции и т.д.

Работа по наполнению системы соответствующими документами проводится с учетом соблюдения международных принципов  и правил в области отечественного бухгалтерского учета.

 

 

 

 

1.3. Теоретические основы  учёта расчётов с персоналом.

 

Политика в области  оплаты труда является составной  частью управления предприятием, и  от нее в значительной мере зависит  эффективность его работы, так  как заработная плата это один из важнейших стимулов в рациональном использовании рабочей силы.

Основным нормативным  документом, регулирующим взаимоотношения  между работодателем и работником, является Трудовой кодекс Российской Федерации, который принят Федеральным  законом 31 декабря 2001 года № 197-ФЗ. Оплата труда лиц, работающих по трудовому  договору, осуществляется в виде заработной платы. Трудовой кодекс РФ в статье 129 закрепляет легальное определение  заработной платы .

Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные  выплаты).

Как видно, трудовое законодательство включает в понятие заработной платы  также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. К выплатам стимулирующего характера относятся  премии, различного рода надбавки. Компенсационные  выплаты призваны возместить работнику  расходы, произведенные в связи  с выполнением своих трудовых обязанностей.

Организация осуществляет расчёты  с персоналом по следующим видам  выплат:

- включаемым в фонд  заработной платы (оплата труда  за отработанное и неотработанное  время; выплаты на питание,  жильё, топливо, предусмотренные  законодательством для работников  отдельных отраслей; единовременные  поощрительные выплаты и др.);

- социального характера;

- от участия в капитале;

- социальным пособиям  за счёт средств социального  страхования.

Начисление данных выплат отражается по кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим  в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате  доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате».

По кредиту данного счета  отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное  социальное страхование, дивидендов и  других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда  и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед  работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Для организации учета заработной платы используются соответствующие  учетные регистры (специально разграфленные  листы бумаги, приспособленные для  текущих учетных записей).

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета  заработной платы относятся: лицевой  счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные  ведомости и др.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия  организации открывает лицевой  счет. Кроме того, каждому работнику  присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется  на всех документах по учету личного  состава организации.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка  работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти  расчеты ведутся в лицевых  счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную  ведомость и в налоговую карточку.

В расчетно-платежную ведомость  заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний  по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости  отводится одна строка. Расчетно-платежная  ведомость не только является регистром  аналитического учета расчетов с  работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

При начислении заработной платы и  других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких  источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.

Для правильного отражения начисленной  заработной платы бухгалтер организации  самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

К таким счетам относятся:

счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого  персонала);

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и  хозяйств);

счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда  работников торговли);

другие счета издержек.

Начисленные суммы заработной платы  работников соответствующих производств  отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» (на всю  сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и  приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к  установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и  кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру да».

Источником оплаты труда могут  служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Суммы начисленных пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

Д-т 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

К-т 70    «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу заработной платы и пособий  оформляют бухгалтерской записью:

Д-т 70    «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 50    «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;

Д-т 70    «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 51    «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в Сбербанке.

Не полученная работниками в  срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому  работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной  книге невыданной заработной платы  или на депонентских карточках.

Депонированная заработная плата  переносится со счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка:

Д-т 70    «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы должны сдаваться  в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском  учете проводкой:

Д-т 51    «Расчетные счета»

К-т 50    «Касса».

Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в  банке на оплату депонентов отражается записью:

Д-т 50    «Касса»

К-т 51    «Расчетные счета».

Депонированная заработная плата  из кассы организации выдается, как  правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:

Д-т 76    « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами », субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т 50    «Касса».

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном  счете организации в банке  в течение трех лет. По истечении  этого срока неполученные суммы  относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой

Д-т 76    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т 91    « Прочие доходы и расходы ».

 

Заработная плата выплачивается  работнику в денежной и натуральной  формах как за отработанное время  и выполненную работу (основная заработная плата), так и неотработанное время, но подлежащее оплате в соответствии с законодательством (дополнительная заработная плата).

Из начисленной оплаты труда персонала организации  производятся различного рода удержания. В зависимости от основания различают  три вида удержаний: обязательное, по инициативе работодателя и по письменному  заявлению работника. Все виды удержаний  из оплаты труда отражаются по дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Работодатель обязан их осуществить  независимо от своей воли в определенных случаях по требованиям третьих  лиц. К таким удержаниям, например, относятся:

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).  Сроки и иные условия удержания НДФЛ установлены главой 23 Налогового кодекса РФ (это и есть пример «иного федерального закона»). Необходимо отметить, что все другие удержания осуществляются из заработной платы, рассчитанной за вычетом НДФЛ.

2. Удержания по исполнительным документам (листам). Случаи взыскания сумм из заработной платы по исполнительным документам (листам) установлены в статье 64 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон об исполнительном производстве) и включают:

- исполнение решений о  взыскании периодических платежей (алиментов). Размеры, порядок взыскания  алиментов и задолженности по  алиментным обязательствам определяются  Семейным кодексом РФ (далее –  СК РФ)² . Перечень видов заработка и иного дохода, из которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841. Работодатель вычитает алименты из заработной платы работника, оставшейся после уплаты налогов в соответствии с НК РФ. Кадровые работники также должны иметь в виду, что при увольнении лица, выплачивающего алименты, организация, удерживавшая алименты из заработной платы, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об увольнении, а также о новом месте его работы или жительства, если ей это известно (п. 1 ст. 111 СК РФ);

- взыскание суммы, не  превышающей двух МРОТ;

- отсутствие у должника  имущества или недостаточность  имущества для полного погашения взыскиваемых сумм.