Учёт расчетов с персоналом по оплате труда

Однако удержания по исполнительным листам не могут быть применены к  ряду выплат, в том числе на выплаты  за работу с вредными условиями труда  или в экстремальных ситуациях, выходное пособие, выплачиваемое при  увольнении работника (ст. 69 Закона об исполнительном производстве).

По инициативе работодателя могут быть произведены следующие  удержания: за причинённый материальный ущерб; своевременно не возвращённых сумм, полученных под отчёт; за допущенный брак; излишне начисленной заработной платы; за неотработанные дни предоставленного и плаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года.

На основании письменных заявлений работников могут быть произведены, в частности, удержания: алиментов, кредитов, займов, выданных работнику; сумм по личному страхованию; в погашение обязательств по подписки на акции; стоимости продукции или услуг, отпущенных работнику; профсоюзных взносов.

В первую очередь производится обязательное удержание НДФЛ, затем  прочие обязательные удержания и  удержания по инициативе работодателя.

Ставка налога учитывается  в следующих размерах:

30% - в отношении доходов  лиц, не являющихся налоговыми  резидентами РФ;

15% - в отношении дивидендов  для лиц, не являющихся налоговыми  резидентами РФ;

9% - в отношении дивидендов  для лиц, являющихся налоговыми  резидентами РФ;

35% - в отношении стоимости  выигрышей  призов, получаемых  в проводимых мероприятиях и  в целях рекламы товаров, работ  и услуг, процентным доходам  по вкладам в банк, суммы экономии  на процентах при получении заёмных средств;

13% - в отношении остальных  видов доходов.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет активно-пассивный. По дебету отражаются выданные под  отчет суммы, по кредиту – израсходованные  подотчетными лицами суммы. Сальдо дебетовое  показывает сумму задолженности  подотчетных лиц перед предприятием, сальдо кредитовое – сумму задолженности  предприятия перед подотчетным  лицом.

 
    Д71 К50 – выданы деньги под отчет;

Д10 К71 – приобретены материалы  подотчетным лицом;

Д19 К71 – начислен НДС по приобретенным материалам подотчетным  лицом; 
    Д26 К71 – списаны командировочные расходы, осуществленные подотчетным лицом;

Д50 К71 – возвращен остаток  подотчетных сумм в кассу;

Д70 К71 – удержаны из заработной платы вовремя не возвращенные подотчетные  суммы.

Синтетический и аналитический  учет по счету 71 ведется в журнале-ордере №7. Аналитический учет ведется по отдельно выданным под отчет суммам и осуществляется позиционным способом. По каждой отдельной строке отражаются: выданный аванс, сумма расхода на основе утвержденного авансового отчета, а также возвращенная сумма неиспользованного  аванса или возмещенная сумма  перерасхода (напротив выданного аванса). Таким образом, операции по одному авансовому отчету должны найти отражение только по одной строке. 

Все расчёты с персоналом, за исключением расчётов по оплате труда и расчётов с подотчётными лицами, отражаются как правило на счёте 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». К таким расчётам относятся расчёты по займам, выданным работникам, возмещению ущерба и др.

Организации могут предоставлять  работникам займы на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство  садовых домиков, обзаведение домашним хозяйством и др. выдача займа отражается по дебету счёта 73, субсчёт 1 «Расчёты по предоставленным займам», а поступление платежей от работника-заёмщика путём внесения денежных средств или удержаний из его заработной платы – по кредиту этого счёта. 

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.     

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:      

73-1 "Расчеты по предоставленным  займам",     

73-2 "Расчеты по возмещению материального  ущерба" и др.     

На  субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).     

По  дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма  предоставленного работнику организации  займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".     

На  сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).     

На  субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.      

В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся  с кредита счетов 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.     

По  кредиту счета 73 "Расчеты с  персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции  со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.     

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" корреспондирует со счетами (Таблица 1.2)

 

Таблица 1.2. Корреспонденции  счетов

 

По  дебиту

По кредиту

23 Вспомогательные  производства 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие  производства и хозяйства 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 57 Переводы в  пути 62 Расчеты с  покупателями и заказчиками 69 Расчеты по  социальному страхованию и обеспечению 71 Расчеты с  подотчетными лицами 76 Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные  расчеты 81 Собственные  акции (доли) 84 Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) 91 Прочие доходы  и расходы 94 Недостачи  и потери от порчи ценностей 98 Доходы будущих  периодов 99 Прибыли и  убытки

41 Товары 50 Касса 51 Расчетные  счета 52 Валютные счета 70 Расчеты с персоналом  по оплате труда 76 Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами 91 Прочие доходы  и расходы 94 Недостачи  и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и  убытки

 

 

 

 

Порядок удержаний за причинённый  организации материальный ущерб  зависит от того, как оформлены  отношения между организацией  работником. Если работник выполняет  работу на основании договора гражданско-правового  характера, то ущерб возмещается  в соответствии с нормами гражданского законодательства (глава 59 ГК РФ). Гражданское  законодательство предусматривает  полное возмещение причинённого ущерба, а так же недополученного дохода (упущенной выгоды).

Если с работником заключён трудовой договор, то ущерб возмещается  в соответствии  трудовым законодательством (глава 39 ТК РФ). Трудовое законодательство определяет случаи полной и ограниченной материальной ответственности только в размере прямого действия ущерба. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежит. При ограниченной материальной ответственности  ущерб возмещается в размере  не более не более среднего месячного заработка работника.

Случаи полной материальной ответственности:

- при наличии письменного  договора, заключённого между работником (группой работников), о полной  материальной ответственности за  необеспечение сохранности имущества  и других ценностей, переданных  ему (им) для хранения и других  целей;

- если ущерб причинён  преступными действиями работника,  установленными приговором суда;

- если имущество и другие  ценности были получены под  отчёт по разовой доверенности;

- в других случаях,  предусмотренных законодательством.

При расчётах по возмещению материального ущерба используется субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» счёта 73. Сумма ущерба, подлежащая возмещению, отражается по дебету счёта 73, субсчёт 2, а сумма удержаний из заработной платы или сумма внесённых платежей – по кредиту этого счёта.

Типовые проводки по учёту  прочих операций с персоналом  приведены  в таблице. 1.1.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.1 - Корреспонденция счетов по учёту прочих операций с персоналом.

Содержание операции		Корреспондирующие счета
		Дебет		Кредит
1. Предоставлен заём работнику	73-1		50, 51
2. Начислены проценты  по займу	73-1		91
3. Поступили платежи от  работника-заёмщика	50, 51		73-1
4. Удержаны из заработной  платы работника % и платежи  по погашению займа	70		73-1
5. Отражена сумма материального  ущерба, причинённого работником  в результате недостач и хищений,  потерь от брака и др.	73-2		28,94, 98
6. Отражена сумма возмещения  потерь от простоев работником-виновником	73-2		20, 23, 25
7. Внесены денежные средства  и возмещение материального ущерба	50, 51		73-2
8. Удержаны суммы по возмещению материального ущерба из заработной платы работника	70		73-2
9. Отнесены суммы материального  ущерба, по которым суд отказал  во взыскании, на финансовые  результаты	91		73-2
10. Выданы работнику денежные  документы	73		50

 

В бухгалтерской отчётности информация о состоянии расчётов с персоналом по оплате труда представлена в бухгалтерском балансе по строке «Задолженность перед персоналом»(строка 622). Кредиторская задолженность перед  персоналом по прочим операциям отражается по строке 625 «Прочие кредиторы», а  дебиторская задолженность организации  перед персоналом – в активе баланса  по строкам 230-241 «Дебиторская задолженность» в зависимости от срока её погашения.

Расшифровка сумм дебиторской  и кредиторской задолженности по расчётам с персоналом проводится в  форме №5, раздел «Дебиторская и  кредиторская задолженность».

Общая сумма затрат на заработную плату как элемент себестоимости  представлена в форме № 5, раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)».

В пояснительной записке  при оценке финансового состояния  и платёжеспособности организации  необходимо привести данные о просроченной кредиторской и дебиторской задолженности.

Для первичного учёта расчётов с персоналом по оплате труда осуществляют различные формы первичной учётной  документации. Унифицированные формы  делятся на две группы:

1. Первичные документы  по учёту кадрового состава  работников:

Т-1 – приказ (распоряжение) о приёме работника на работу

Т-2 – личная карточка работника;

- штатное расписание 

- приказ (распоряжение) о  переводе работника на другую  работу

- приказ о предоставлении  отпуска работнику

- график отпусков

- приказ о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)

- приказ о направлении  работника в командировку

- командировочное удостоверение.

Т-10 – служебное задание  для направления в командировку и отчёт о его выполнении.

Т-11- приказ о поощрении  работника.

2. Первичные документы  по учёту рабочего времени,  выработке и расчётов с персоналом  по оплате труда.

Т-12 – табель учёта рабочего времени и расчёта оплаты труда

Т-13 – табель учёта рабочего времени

Т-49 – расчётно-платёжная  ведомость

Т-51 – расчётная ведомость

Т-53 – платёжная ведомость

Т-53А – Журнал регистрации  платёжных ведомостей

Т-54 – лицевой счёт

Т-60 – записка-расчёт о  предоставлении отпуска

Т-61 – записка-расчёт при  прекращении трудового договора (увольнении)