Формирование отчетных показателей об основных средствах и их отражение в формах бухгалтерской и статистической отчетности в ОАО «Ежовс

-хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными на предприятии самостоятельно;

-учетные документы  предприятия хранятся на бумажных носителях в сроки, предусмотренные действующим законодательством;

-инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится один раз в год, по итогам отчетного года, а также в случаях предусмотренных законодательством;

- инвентаризация основных средств проводится один раз в год;

-  доходы и расходы учитываются методом начисления;

-амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете   начисляется линейным методом;

- в бухгалтерском и налоговом учете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости.

Бухгалтерия отражает в  учете все хозяйственные операции по факту отчетного времени ежемесячно, с обобщением в квартальной отчетности по данным аналитического и синтетического учетов.

Бухгалтерия не принимает  к учету первичные документы, не содержащие всех обязательных реквизитов и ненадлежащем образом оформленные.

Что касается графика представления отчетности – у каждого бухгалтера, в зависимости от закрепленной за ним отчетности, имеются свои индивидуальные графики, которые корректируются  с учетом изменений в законодательстве. График документооборота на предприятии отсутствует, что является недостатком организации процесса бухгалтерского учета. Движение документов можно представить в виде схемы 1.

Ответственность за своевременное, достоверное и качественное составление  документов, фиксирующих факт свершения  хозяйственных операций и передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете возложена на лиц, создающих и подписывающих эти документы.

 

Схема 1. «Движение документов в ООО «Ежовское»»

 

2.3. Отражение  информации об объектах основных  средств 
в бухгалтерской отчетности

В ОАО «Ежовское» в бухгалтерской отчетности организации раскрывается информация об основных средствах организации с учетом норм Приказа N 67н (до 2011 года), Приказа N 66н (с 2011 года) и требований Положений по бухгалтерскому учету.

В учетной политике ОАО «Ежовское»  в разделе 3 «Методика ведения бухгалтерского учета»  указано, что  основными средствами признаются  активы, стоимость которых превышает 40 000 рублей, амортизация начисляется линейным способом, ускоренная амортизация и понижающие коэффициенты для расчета амортизации не используются. Также в данном разделе указано, что  ОАО «Ежовское»  не проводит переоценку основных средств, что является недостатком учета и не соответствует МСФО, срок полезного использования определяется исходя из производственной мощности и ожидаемой производительности объекта основных средств.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (в ред. от 08.11.2010) показатели об основных средствах могут приводиться общей суммой в бухгалтерском балансе с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу. В бухгалтерском балансе по строке 120 показывается остаточная стоимость основных средств. Расшифровка указанной статьи по видам основных средств в рекомендуемой Минфином России форме баланса отсутствует.

Так в балансе ОАО  Ежовское  на 1 января 2012 года остаточная стоимость основных средств на начало периода составляет 115085 тыс. руб., на конец отчетного периода  -  98353 тыс. руб. Для того чтобы рассчитать остаточную стоимость основные средств, необходимо из их первоначальной стоимости (дебетового сальдо по счету 01 «Основные средства») вычесть суммы начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»).

Не амортизируемые объекты основных средств в ОАО «Ежовское» отражаются в балансе по первоначальной стоимости (дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства») к ним относятся  земельные участки.

Движение основных средств в  течение года, их состав по видам  на начало, и на конец отчетного года отражаются в разделе «Основные средства» пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Источниками информации при заполнении данного раздела выступают:

- графа 3 «Наличие на начало отчетного года» - регистры аналитического учета (инвентарные карточки), Главная книга;

- графа 4 «Поступило» - Главная книга;

- графа 5 «Выбыло» - оборотная ведомость движения основных средств, Главная книга.

 Значение графы 6 «Наличие на конец отчетного периода» определяется расчетным путем (Наличие на начало отчетного года + Поступило - Выбыло) и подтверждается данными Главной книги.         

         Для примера рассмотрим движение основных средств в ОАО «Ежовское» в 2009 году, так как этот год характерен наиболее значимыми изменениями.

         В приложении к бухгалтерскому балансу за 2009 год отражена следующая информация (таблица 5).

Таблица 5

Наличие и движение основных средств за 2009 год

Показатель	Наличие на начало отчетного года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец года
Здания	1350			1350
Машины и оборудование	31843	2099		33942
Транспортные средства	86290	18459	363	104386
Другие виды основных средств	719	100		819
Итого	120202	20658	363	140497

 

          Данные показатели были сформированы  с помощью главной книги, в  которой было отражено движение основных средств за 2009 год. Детализация показателей главной книги представлена в оборотной ведомости движения основных средств. Рассмотрим некоторые факты движения основных средств за 2009 год.

        Согласно обороной ведомости  в сентябре 2009 года от ООО «Агропромобеспечение» в ОАО «Ежовское» поступил комбайн  «Дон-15005», стоимость которого составила 3389830,51 рублей. Данная хозяйственная операция была отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на предприятие поступил комбайн «Дон-15005», ООО «Агропромобеспечение» выставило счет-фактуру в которой было указано: цена – 3389830,51 рублей, НДС – 610169,5 рублей, соответственно были записаны следующие бухгалтерские проводки -  Дт08 Кт60, Дт19 Кт 60;
2. ОАО «Ежовское» осуществило оплату в безналичной форме, согласно выписке № 13 Камышинского ОСБ, соответственно бухгалтерская проводка – Дт60 Кт51 4000000, Дт68 Кт19 610169,5;
3. приобретенный комбайн «Дон-15005» был поставлен на баланс ОАО «Ежовское», что было оформлено Актом №  000005 от 26.04.11. о приеме передаче групп основных средств (кроме зданий и сооружений), проводка – Дт01 Кт08;
4. на поступивший объект была оформлена инвентарная карточка № СТ0866.

       Также  в 2009 году наблюдалось и выбытие  основных средств, например в  августе 2009 года ОАО «Ежовское» реализовало  Сахнову А.В. комбайн «Енисей» 6228 по цене 84 746 рублей.  Рассмотрим отражение данной операция в бухгалтерском учете. 

1. выбытие основного средства было оформлено Актом о приеме-передаче объекта основных средств №12 от 4.08.09., проводки - Дт01/11 Кт01/1  71684 рублей – списана первоначальная стоимость, Дт02 Кт01/11 17045 рублей – списана накопленная амортизация, Дт91/2 Кт01/11 54639 рублей – остаточная стоимость основного средства;
2. ОАО «Ежовское» и Сахнов А.В. заключили договор поставки №1, продавцом была оформлена счет-фактура №81 и товарная накладная № 215, в которых была указана цена 84746 рублей и НДС 15254 рублей, проводки - Дт62 Кт91/1 – 100000 рублей, Дт91/2 Кт68 – 15254 рублей;
3. 6 августа 2008 года Сахнов А.В. перечислил на расчетный счет ОАО «Ежовское» 100000 рублей (платежное поручение №17), проводка Дт51 Кт62;
4. далее был выведет финансовый результат от сделки, проводки - Дт91/9 Кт91/2 – 69893 рублей, Дт91/1 Кт91/9 – 100000 рублей, Дт91/9 Кт99 – 30107 рублей.

       Также в приложении к бухгалтерскому балансу за 2009 года  отражена информация об амортизации основных средств как по всем объектам, так и по отдельным категориям (таблица 6).

Таблица 6

Амортизация основных средств на 2009 год, тыс. руб.

 

Наименование основного средства	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
здания, сооружения		43
машины, оборудование, транспорт	26682	39742
другие основные средства	471	501
всего	27153	40286

 

Как уже было отмечено амортизация по объектам основных средств в ОАО «Ежовское» начисляется линейным способом. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, которую исчисляют исходя из срока полезного использования этого объекта. Так для приобретенного комбайна «Дон-15005» была определена  месячная норма  амортизации – 0,11 %,  при данной норме сумма начисленной амортизации за месяц составила 3728,81 рублей.

В ОАО «Ежовское» амортизация распределяется на конкретные объекты учета затрат в ведомости распределения затрат в растениеводстве.

В этой ведомости каждая строка отводится для однородной группы основных средств, по которой  начисленная амортизация подлежит распределению: тракторы, почвообрабатывающие машины, машины для посева культур, машины для уборки культур и т.д.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается ежемесячно по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (Дт20/1 Кт02).

Аналитический учет по счету 02 в ОАО «Ежовское» ведется по                      отдельным инвентарным объектам основных средств.

    Как было  уже отмечено,  в отчете также  отражают основные средства, не подлежащие амортизации, в таблице 7 представлены данные о земельных участках,  находящихся в собственности ОАО «Ежовское».

Таблица 7

Земельные участки в  собственности ОАО «Ежовское»

Земельный участок под объектом	Кадастровый номер	Площадь,  га	Кадастровая стоимость, руб	Стоимость приобретения, руб
Центральная контора	34:22:08 00 01:0168	851	1455,21	16722,15
Семенной склад	34:22:08 00 01:0253	1630	1825,6	32029,5
Фуражный склад	34:22:08 00 01:0257	1548	1825,6	30418,2
Мехток ЗАВ 20,ЗАВ 40	34:22:08 00 01:0255	1061	1188,32	20848,65
Итого		5090	6294,73	100018,50

 

           В учетной политике ОАО «Ежовское» отмечено, что предприятие не проводит переоценку основных средств, следовательно, в отчете не указывается данная информация.

           Также в учетной политике сказано,  что предприятие ежегодно проводит  инвентаризацию. По результатам инвентаризации недостача, порча основных средств,  уменьшает количество основных средств на балансе.

         В отчетности   ОАО «Ежовское», а именно в пояснении к балансу  и в «Отчете об отраслевых  показателях деятельности организаций  агропромышленного комплекса»  отражаются основные средства приобретенные по лизингу. Так по состоянию на 2011 год предприятием были приобретены  следующие основные средства по лизингу (таблица 8).

 

 

 

 

Таблица 8

Перечень техники ОАО  «Ежовское» приобретенной по лизингу

НАИМЕНОВАНИЕ	Инв. номер	Год	Бал. ст-ть, руб.	Ост.ст-ть, руб. на 01.04.2011
Дискатор БДТМ 6*4 (с катками)	001102	2007	752 727,78	415 568,46
Дискатор БДТМ 6*4 (с катками)	001103	2007	752 727,78	415 568,46
Дискатор БДТМ 6*4 (с катками)	001104	2007	752 727,78	415 568,46
Дискатор БДТМ 6*4 (с катками)	001105	2007	752 727,78	415 568,46
Дискатор БДТМ 6*4 (с катками)	001110	2007	752 727,78	423 409,38
Дискатор БДТМ 6*4 (с катками)	001111	2007	752 727,78	423 409,38
Дискатор БДТМ 6*4 (с катками)	001112	2007	752 727,78	423 409,38
Дискатор БДТМ 6*4 (с катками)	001113	2007	752 727,78	423 409,38
Итого:			6 021 822,24	3 355 911,35

 

           Итак, формирование информации об  основных средствах  в процессе бухгалтерского учета проходит в четыре этапа. На первом этапе бухгалтера ОАО «Ежовское» составляют бухгалтерские проводки по поступлению, выбытию, амортизации основных средств. На втором этапе, в соответствии с бухгалтерскими проводками оформляют сводную ведомость. На третьем этапе происходит формирование данных главной книги, затем четвертый этап – в конце отчетного периода проводится инвентаризация основных средств,  подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты по 01 и 02 счету, затем выводится конечное сальдо. Дебетовый оборот по 01 счету – поступление основных средств, кредитовое – выбытие,  кредитовое сальдо по 02 счету – начисленная амортизация.