Формирование учетной политики

Выделение того или иного  подразделения предприятия на отдельный  баланс представляет собой не что  иное, как способ бухгалтерского оформления разделения учетного труда на предприятии. Его цель – упростить и рационализировать  учетный процесс на предприятии  и работу бухгалтерской службы.

Выделение структурного подразделения  на отдельный баланс осуществляется в случае 1) территориальной удаленности  этого подразделения от остальных  подразделений предприятия и 2) относительной  обособленности производственного, коммерческого, финансово-хозяйственного процессов.

Эти факторы предопределяют и относительное обособление  учетного процесса в данном подразделении. С территориальной удаленностью связаны определенные сложности  для централизованной обработки. В  связи с обособленность деятельности подразделения возникает необходимость  использования специфических способов и приемов бухгалтерского учета, осуществления практически завершенного учетного цикла, а также формирования системы показателей, характеризующих  экономическую ситуацию в данном подразделении предприятия.

Вместе с тем выделение  на отдельный баланс ни в коем случае нельзя рассматривать в качестве полного обособления структурного подразделения от предприятия. Бухгалтерский  баланс, составляемый структурным подразделением, характеризует его имущественное  и финансовое положение лишь отчасти. По нему невозможно достоверно исчислить  финансовый результат деятельности подразделения. Точнее, результат, представляемый в отдельном балансе, следует  рассматривать лишь в качестве внутреннего хозрасчетного результата, но никак не конечного финансового результата деятельности, о котором идет речь в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Отдельный баланс не отражает реального обеспечения долгов предприятия, перед его кредиторами выступает  не подразделение, а предприятие  как юридическое лицо, субъект  гражданских правоотношений. Руководство  подразделения не имеет права  действовать от своего имени; оно  вступает в любое правоотношения только по доверенности от руководства  предприятия.

Отдельный баланс является частью баланса предприятия. С этой точки зрения отбельный баланс –  сугубо внутренний документ, предназначенный  для завершения учетного процесса на предприятии. В этом его отличие  от самостоятельного баланса. Причем в  данном случае не имеет никакого значения тот факт, что структурное подразделение  может иметь некоторые черты, свойственные юридическому лицу.

3.4. Внутрипроизводственный  контроль.

Для обеспечения сохранности  имущества, законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных  и отчетных данных на предприятии  создается система внутрипроизводственного  контроля. Основными задачами такого контроля являются предотвращения непроизводительных расходов и потерь, неэффективного  расходования ресурсов, использования средств не по назначению, а также оценка эффективности работы каждого подразделения предприятия.

При организации внутрипроизводственного  контроля следует иметь в виду, что никакая система, сколь бы идеальной  она ни была, не сможет абсолютно надежно защитить предприятие от посягательств на его активы, от искажения учетной и отчетной информации. Системы внутрипроизводственного контроля создают не для того, чтобы полностью исключить все злоупотребления и гарантировать безубыточную работу, а для того, чтобы снизить до минимума вероятность попыток незаконных действий, обеспечить их выявление и способствовать достижению максимального эффекта каждым подразделением, службой и исполнителем. При этом необходимо исходить из следующего: любая система контроля целесообразна лишь настолько, насколько она приносит выгоду предприятию. Сложность контроля и затраты на его осуществление должны компенсироваться реально приносимой им пользой.

Наиболее существенными  элементами организации внутри-производственного контроля, применяемыми предприятиями с учетом конкретных особенностей их деятельности, являются следующие.

1. Отделение функций по  осуществлению реальной коммерческой  и финансово-хозяйственной деятельности  от функции по ведению бухгалтерского  учета. Один и тот же сотрудник  предприятия не должен распоряжаться  материальными ценностями и денежными  средствами и вести бухгалтерский  учет операции с этими актами. Такой подход обеспечивает объективность  и независимость учета и создает  основу для действительного внутрипроизводственного  контроля.

2. Разделение функций  по ведению бухгалтерского учета.  При распределении обязанностей  между работниками бухгалтерской  службы необходимо добиваться, чтобы  один сотрудник не осуществлял  контроль за ведением всего участка бухгалтерского учета, выполняя одновременно с этим какую-либо одну операцию на том же участке.

3. Установление ответственности  каждого работника предприятия.  При подборе персонала предприятия  необходимо точно определить  меру ответственности конкретных  исполнителей за правильностью  приемки, хранения и отпуска  материальных ценностей, за соблюдением  норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, за правильное  оформление и составление первичных  учетных документов, своевременную  передачу их для отражения  в бухгалтерском учете. Четкое  распределение ответственности  не только даст психологический  эффект, ни и позволит определять  результативность работы каждого  сотрудника и контролировать  выполнение возложенных на него  обязанностей.

4. Система утверждений.  Внутренними правилами и регламентами  предприятия должен быть определен  круг должностных лиц, которые  имеют право подписи документов  на отпуск материальных ценностей,  на расход денежных средств,  на принятие к учету командировочных  и представительских расходов. Особо  должно быть ограничено число  лиц, которым предоставлено право  распоряжаться дефицитными ценностями  и дорогостоящим имуществом. Может  быть установлен порядок, при  котором материалы, признанные  дорогостоящими и дефицитными,  выдаются лишь при наличии  на расходных документах визы  уполномоченного работника бухгалтерской  службы.

5. Использование бланков  строгой отчетности. Бланки отдельных  видов первичных документов, которыми  оформляются операции движения  определенных ценностей, могут  быть отнесены к бланкам строгой  отчетности, за движением которых  устанавливается особый контроль.

6. Организация хранения  ценностей. Перечислим некоторые  предпосылки действительного контроля за сохранностью ценностей: соответствующее оборудование складских помещений и их специализация; материалы должны быть размещены таким образом, чтобы можно было быстро их найти; необходимо оснастить места хранения соответствующими весовыми, измерительными и контрольными приборами и приспособлениями, мерной тарой; денежные средства должны храниться в специально изолированных помещениях.

7. Средства охраны. Вероятность  хищений материальных ценностей  и денежных средств, утери соответствующих  документов снижается при надлежащей  организации охраны, применении  средств сигнализации, установление  сейфов, ограничении доступа к  ценностям и денежным средствам.

8. Внезапные проверки. Хозяйственную  деятельность периодически должны  контролировать бухгалтерская служба, ревизионная комиссия, служба внутреннего  аудита, независимая аудиторская  организация, лица, уполномоченные  правлением или дирекцией. В частности, один раз в месяц целесообразна внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом всей наличности и проверкой других ценностей, находящихся в ней; работники бухгалтерской службы должны систематически проверять фактическое наличие тех или иных материальных ценностей, особенно дорогостоящих и дефицитных; в ходе аудиторской проверки может быть проведена выборочная проверка наличия и состояния каких-либо ценностей.

9. Квалификация персонала.  На предприятии должно быть  организовано систематическое обучение  персонала правилами приемки  и отпуска материальных ценностей  и денежных средств, технике  составления и оформления первичной  учетной документации в соответствии  с положениями и требованиями  действующего хозяйственного законодательства.

Таким образом, каждое предприятие  имеет возможность выбрать любой  приемлемый для себя вариант учета  по тем или иным вопросам в зависимости  от специфики деятельности предприятия. Эту возможность предприятия  имеют благодаря учетной политике. Понятие «учетная политика» впервые  появилось в истории российского  бухгалтерского учета в связи  с отказом нашей страны от прежней  административно хозяйственной  системы и перехода к рыночной экономике. Благодаря гибкости учетной  политики ее использование предполагается всеми организациями независимо от организационно-правовых форм. 

В работе был рассмотрен перечень вопросов, на которые должна ответить учетная политика. Необходимо отметить, что на самом деле он гораздо  шире. По данному вопросу в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» сказано: "Если по конкретному вопросу  в нормативных документах не установлены  способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной  политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету«. Такое расширение »области" учетной политики оправдано, поскольку  диктуется многообразием реальной хозяйственной жизни организации  и вытекает непосредственно из анализа  применения норм бухгалтерского учета  в хозяйственной деятельности. Внесение новых элементов в процессе формирования учетной политики и должно обеспечить «»обратную" связь теории и практики.

Наряду с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем. В первую очередь, это несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому учету. Во-первых, ныне существующие законодательные  документы не могут предусматривать  всех особенностей деятельности предприятий. В связи с чем предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые они должны четко обосновать и аргументировать. Во-вторых, в нормативных актах, где говорится о способах бухгалтерского учета в первую очередь принимаемых ПБУ, очень часто встречаются слова и словосочетания «может использовать», «могут быть», «разрешается» и т.д. Таким образом, не ясно: любая ли вариантность, допускаемая нормативными актами по бухгалтерскому учету, является элементом учетной политики. В третьих, обсуждения требует вопрос о сроках внесения изменений в учетную политику организаций. С одной стороны, ПБУ «Учетная политика организаций» не исключает возможности внесения изменений  в содержание учетной политики организации в течение отчетного года. С другой стороны п. 4 ст.6 Закона РФ « О бухгалтерском учете» введен в действие с 28.11.96 сделать этого не позволяет.

Единственный, очевидный  вывод из всего выше сказанного состоит  в том, что законодателям все  же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных  актов, которые бы не толкали предприятия  на поиски ответов на вопросы, какое  же законодательство в данном случае «лучше нарушить».

Во вторую очередь, взаимосвязь  между бухгалтерским учетом и  налоговым правом влечет за собой  ряд проблем, связанных с налоговым  законодательством. К сожалению  в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами  иных отраслей права. Отсутствие декларированных  принципов взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями  права порождает неопределенность в стратегической, да и тактической  реализации. Но какие бы не были проблемы учетной политики, все же ее появление  в отечественной практике является важным шагом к приближению российского  бухгалтерского учета к мировым  стандартам.

 Основные задачи  и принципы учета затрат

Заинтересованность предприятий  в постоянном росте массы прибыли, самостоятельность и ответственность  их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на рынке  обуславливают необходимость снижения издержек производства, систематического анализа и прогнозирования затрат на производство продукции на ближайшую  и дальнейшую перспективу. 
Основными задачами управленческого учета затрат на производство являются: 
1. Своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, а также не производительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках производства; 
2. Контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание и управление производством. 
3. Выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции 
4. Выявление резервов снижения себестоимости продукции 
В плане и учете должно быть обеспечено единство: 
- номенклатуры затрат на производство; 
- содержания расходов на обслуживание и управление производством; 
- принципов группировки и распределения комплексных статей затрат; 
- калькулируемого объекта и калькуляционной единицы; 
- принципов калькулирования себестоимости единицы продукции. 
При всем разнообразии видов деятельности, особенностей технологии и организации производства, характера вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, для правильного формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и определения прибыли в целях налогообложения, должны соблюдаться общие принципы учета затрат: 
1. Согласование с плановыми и нормативными показателями, при этом для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов; 
2. Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; 
3. Документирование, полное отражение в учете затрат по нормам и отклонения от норм. При соблюдении этого принципа необходимо отметить, что на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся только документально подтвержденные расходы (отсутствие документов или их неправильное оформление считается, не является достаточным основанием для отнесения затрат на себестоимость); 
4. Единообразие состава и классификации затрат, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции и т.д; 
5. Разграничение затрат на текущие (порядок их включения в себестоимость имеет особенности, связанные с порядком их отнесения на себестоимость) и капитальные (имеющие инвестиционный характер). 
 
 
2 Понятие о расходах и себестоимости продукции (работ, услуг) в системе управленческого учета, выбор номенклатуры счетов производства и объектов калькуляции 
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). 
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются: на расходы по обычным видам и прочие расходы. 
Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (работ, услуг), а также с приобретением и продажей товаров. 
Расходы по обычным видам деятельности формируются: 
- из расходов по приобретению производственных запасов; 
- по переработке материальных ресурсов для целей производства продукции; 
- по продаже продукции, работ, услуг и товаров. 
Эти расходы принимаются к учету в сумме исчисленной в денежном выражении равной величине оплаты в денежной форме или величине кредиторской задолженности. 
Прочие расходы включают в себя: 
- операционные; 
- внереализационные; 
- чрезвычайные. 
Расходы признаются в учете при наличии следующих условий: 
- расход производится в соответствии с контрактным договором на основании законодательства Республики Казахстан; 
- должна быть определена сумма расходов; 
- должна быть уверенность в том, что в результате этой операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. 
Если не исполнено хотя бы одно из этих условий в отношении расходов предприятия, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью. 
Не признается расходами организации выбытие активов (для целей настоящего положения выбытие активов именуется оплатой): 
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незаверенного строительства, нематериальных активов и т.п.) 
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи) 
- перечисление средств(взносов, выплат и т.п.) связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий. 
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п. 
- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг. 
- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей работ, услуг 
- в погашение кредита, займа, полученных организацией 
Принципы построения учета затрат на производство обусловлены также системой калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) 
Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная оценка используемых в процессе производства (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. 
Себестоимость продукции является одним из основных экономических показателей, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность предприятия. 
В себестоимость продукции включаются затраты: 
- на подготовку и освоение производства; 
- связанные с производством продукции обусловленные технологией и организацией производства; 
- связанные с изобретательством и рационализаторством; 
- связанные с управлением производством; 
- на обслуживание производственного процесса и др. 
В системе управления себестоимостью продукции необходимо отметить ряд присущих ей элементов таких как: прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они взаимодействуют в тесной связи друг с другом. 
В начале планируемого периода, целью которого является экономически обоснованное определение величины затрат, необходимых для выпуска продукции, на стадии проектирования той или иной продукции (работы, услуги) определяется её плановая (нормативная) себестоимость. Эта себестоимость представляет собой прогнозное значение величины затрат рассчитанных на основе нормативов затрат по каждой статье расходов. 
Фактическая (отчетная) себестоимость продукции (работ, услуг) определяется в конце отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. 
Плановая и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, поскольку это необходимо для сравнения и анализа производственно-хозяйственной деятельности и разработки рациональной концепции развития предприятия в процессе изготовления изделий, выполнения работ или услуг, для анализа показателей себестоимости продукции (работ, услуг). 
По объему учитываемых затрат различают три вида себестоимости: 
- цеховая – включает затраты на производство продукции в пределах цеха (прямые материальные затраты, т.е. затраты подлежащие прямому включению в состав производственных затрат (материалы, зарплата, за изготовление продукции, отчисления соц.страху и др.) и используется для определения себестоимости полуфабрикатов, доли цехов в затратах на изделие, а также себестоимости окончательного внутреннего брака. 
- производственная (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные расходы) и затраты вспомогательного производства, т.е. все затраты предприятия на производство продукции. Составляется она по всем статьям затрат и помогает выявить производственный результат работы предприятия (экономию или перерасход) по сравнению с принятыми нормами расходов. 
- полная (себестоимость отгруженной продукции). Этот показатель включает в себя себестоимость готовой продукции (работ, услуг), а также расходы по её реализации (сбыту), т.е. коммерческие и внепроизводственные затраты и используется для определения финансового результата (прибыли или убытка) работы предприятия после реализации продукции. 
Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции. 
Для учета производственных затрат предназначены счета 9 раздела Генерального плана счетов. Если строго придерживаться схемы учета производственных затрат, представленной в Инструкции по применению Генерального плана счетов, то только для учета затрат основного производства необходимо использовать 18 счетов подразделов 90, 93, 95. Разрабатывая рабочий план счетов для учета производственных затрат, можно ограничиться использованием лишь части счетов производственного учета. На небольших предприятиях с несложным производственным процессом возможно использование одного синтетического счета 900 «Основное производство» для обобщения всех производственных затрат. На более крупных имеет смысл всех счетов раздела 90, 92, счетов930,950.