Формы и системы оплаты труда

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно, право на получение отпуска у работника появляется по истечении шести месяцев непрерывной работы в данной организации (ст. 122 ТК РФ). Ранее указанного срока оплачиваемый отпуск предоставляется: женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него; работникам в возрасте до восемнадцати лет; работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев; в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации. Очередность предоставления оплачиваемых отпусков (ст. 123 ТК РФ) определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков. График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее, чем за две недели до его начала.

В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются (ст. 121 ТК РФ): время фактической работы; время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с федеральными законами сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска; время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе; другие периоды времени, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором или локальным нормативным актом организации.

Не включается в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск: время отсутствия работника на работе без уважительных причин; время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста; время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы продолжительностью более семи календарных дней.

Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен (ст. 124 ТК РФ) в случае временной нетрудоспособности работника; исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, если для этого законом предусмотрено освобождение от работы; в других случаях, предусмотренных законами, локальными нормативными актами организации.

Допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется. Запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части (ст. 125 ТК РФ). При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.

Организация обязана выплатить работнику отпускные не позднее, чем за три дня до начала отпуска.

Сумма причитающихся отпускных определяется исходя из среднедневного заработка и количества дней предоставляемого отпуска. Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние три календарных месяца: сумма начисленной заработной платы за три последних месяца с 1-го числа по 1-е число делится на 3 и на среднемесячное число календарных дней - 29,6.

По бухучету расходы на оплату очередного отпуска работника, предусмотренного трудовым законодательством, являются расходами по обычным видам деятельности. Для целей исчисления налога на прибыль сумма отпускных учитывается в составе расходов на оплату труда.

Сумма отпускных включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Ставка налогообложения - 13%. НДФЛ удерживается непосредственно при выплате отпускных работнику.

Сумма отпускных включается в налоговую базу по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Также с сумм отпускных производится отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для целей исчисления налога на прибыль суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.1, 45 п.1 ст.264 НК РФ).

Работа в ночное время.

ТК РФ предусматривает право работника на повышенную оплату 
работы в ночное время. Ночным считается время работы с 22 часов 
до 6 часов утра (ст. 96 ТК РФ). Час ночной работы оплачивается в 
повышенном размере, который устанавливается коллективным дого- 
вором или положением об оплате труда предприятия, но при этом не 
может быть ниже предусмотренного законодательством (ст. 154 ТК 
РФ). Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 
один час. Ночное время учитывается в табелях учета рабочего време- 
ни итоговым количеством за месяц. К работе в ночное время не до- 
пускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в 
возрасте до трех лет; работники моложе 18 лет и работники других 
категорий согласно законодательству. Инвалиды могут привлекаться 
к работе в ночное время только с их согласия и при условии, что 
такая работа не запрещена им по медицинским показателям.

Оплата в случае брака продукции.

Как известно, браком считается продукция, которая не отвечает 
требованиям стандарта, техническим условиям и не может быть 
использована по прямому назначению. Выпуск бракованной продукции приводит к прямым убыткам, так как влечет перерасход сырья, материалов, снижение производительности труда, повышение себестоимости. 
Различают два вида брака: неисправимый (полный) и исправимый (частичный). Полный брак по вине работника оплате не подлежит (ст. 156 
ТК РФ). В этом случае оформляется акт о производственном браке, и в первичных документах по учету выработки делается соответствующая отметка. Работник, причинивший предприятию ущерб в связи с выпуском по своей вине бракованной продукции, может быть привлечен администрацией предприятия к материальной ответственности. Частичный брак, допущенный по вине работника, оплачивается в зависимости от степени готовности продукции по пониженным расценкам, которые устанавливаются в каждом конкретном случае администрацией предприятия. Брак, причиной которого стал скрытый дефект в обрабатываемом материале (трещины, раковины в металле, непрокрас ткани и др.), а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органами технического контроля, подлежит оплатенаравне с годными изделиями (ст. 156 ТК РФ).

 

2.4. Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет затрат на оплату труда рабочих и служащих ведется на синтетическом счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого счета отражают начисления, а по дебету — удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим видам выплат.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ресурсов и осуществлением капитальных вложений, в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счетов:

10 "Материалы";

15 "Заготовление и приобретение  материалов";

08 "Капитальные вложения".

Начисление оплаты труда по производственным операциям в бухгалтерском учете отражают по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счетов:

-20 "Основное производство" (оплата труда рабочих основного производства);

-23 "Вспомогательные производства" (оплата труда рабочих вспомогательных производств);

-25          "Общепроизводственные расходы" (оплата труда цехового персонала и рабочих, занятых обслуживанием производственных машин и оборудования);

-26          "Общехозяйственные расходы" (оплата труда административно-управленческого персонала); 

-28    "Брак в производстве" (оплата труда рабочих, занятых исправлением бракованной продукции);

-29          "Обслуживающие производства и хозяйства" (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств).

Начисление оплаты труда работникам, связанным с реализацией продукции, в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Начисление пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет счета 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

На сезонных предприятиях отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно. В связи с этим для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями, независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. На резервируемую оплату отпусков в бухгалтерском учете дебетуют те же счета затрат, на которых отражена начисленная им оплата труда, и кредитуют счет 96 "Резерв предстоящих расходов".

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы отпускных списывают за счет созданного резерва. При этом в бухгалтерском учете делают следующую запись:

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Возможна ситуация, когда работникам заработную плату выдают не в денежной и в натуральной форме. В этом случае на такие операции в бухгалтерском учете составляют следующие записи:

1. Начисление оплаты труда:

Дебет счетов: 20 "Основное производство"; 23 "Вспомогательные производства"; 25 "Общепроизводственные расходы"; 26 "Общехозяйственные расходы" и др.

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

2.   Выдача заработной платы в натуральной форме по 
ценам реализации, включая НДС:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счетов: 90 "Продажи"; 91 "Прочие доходы и расходы"

3.   Списание фактической себестоимости материалов, 
готовой продукции и товаров:

Дебет счетов: 90 "Продажи"; 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счетов: 10 "Материалы"; 43 "Готовая продукция" и 41 "Товары"

Из начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии производят различные удержания. Эти операции в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

68 "Расчеты с бюджетом" — на сумму налога с физических лиц;

28 "Брак в производстве" — на сумму удержаний с виновников брака;

73 "Расчеты с персоналом  по прочим операциям" — на сумму удержаний по возмещению материального ущерба;

76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" — на суммы удержаний по исполнительным листам и за товары, приобретенные в кредит.

Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском учете отражают следующей записью:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 50 "Касса"

Не выданные в срок суммы оплаты труда по истечении трех дней депонируются и сдаются в банк на расчетный счет.

На эти операции в бухгалтерском учете делают следующие записи:

1.  Депонирование сумм оплаты труда:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредита* рами"

2.  Сдача депонированной суммы оплаты труда на рас 
четный счет в банке:

Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 50 "Касса"

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, пере-» носят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующая выдача депонированной заработной платы в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 50 "Касса"

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ведется в лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно-платежных ведомостях и т. д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Совершенствование учета труда и его оплаты

 

3.1.Автоматизация  учета труда и его оплаты

Отрасль сельского хозяйства отличается специфической хозяйственной деятельностью, что связано с биологическими и климатическими факторами материального производства. Соответственно, бухгалтерский учет имеет выраженные отраслевые особенности в первичной документации, организации синтетического и аналитического учета основной деятельности, исчислении себестоимости продукции и др.

Несмотря на сложность и трудоемкость бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях, компьютерные технологии в отрасли пока не получили широкого распространения, а применяемые информационные системы не охватывают достаточно широкий круг учетных задач. Восполняя этот пробел, фирма 1С, совместно с фирмами "Весь Учет" и "Рарус", по согласованию с Управлением бухгалтерского учета, отчетности и ревизионной работы Министерства сельского хозяйства РФ, в рамках проекта АРИС, разработала две конфигурации (настройки) по автоматизации бухгалтерского учета на платформе 1С: Предприятие 7.7.: