Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

 

5. Аудиторское заключение: назначение и виды.

В ходе  аудита все  действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности представляет собой оценку аудиторской организацией, соответствия во всех существенных аспектах этой отчетности экономического субъекта нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в РФ.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторская организация может выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В условно  положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском  заключении мнение аудиторской фирмы  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ аудиторской  организации от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта в  аудиторском заключении означает, что  в результате определенных обстоятельств  аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме.

Мнение аудиторской  фирмы о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

В Законе об аудиторской  деятельности введено понятие заведомо ложного заключения. В п.1 ст.11 сказано: "Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6.   Виды аудита. Обязат. аудит. Критерии по кот. бух.(фин.) отчетность подлежит ежегод. ауд. проверке.

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает -«он слышит», «слушатель». Профессии аудитора уже много сотен лет. В России должность аудитора появилась в армии и была введена Петром I, который в табели о рангах к воинским чинам причислил и аудитора. Аудиторы в армии занимались расследованием дел, связанных с имущественными спорами. В настоящее время почти во всех странах рыночной экономики, в том числе и в России, широко используется независимый аудит. Первые аудиторские фирмы появились в России в 1987-1988 гг., и в настоя-щее время они организованы практически во всех городах страны.

В современных условиях аудиторская деятельность регулируется согласно Указу Президента РФ от 03.11.93 г. № 1105 «О регулировании ауд. деятельности в РФ» и Временным правилам ауд. деятельности в РФ, утвержденным Указом Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263 «Об ауд. деятельности в РФ».

Существует достаточно много различных определений  аудита. В проекте ФЗ «Об ауд. деятельности» дается сле-дующее определение аудита. «Аудит- это независимое исследование бух.отчетности организации, осуществляемое привлеченным в установленном порядке аудитором с целью выражения мнения о ее достоверности». Такое понятие аудита наиболее точно соответствует сущности аудита, пониманию его назначения и цели в соотв. с международными требованиями и нормами действующего законодательства РФ.

Аудитор - это квалифицированный  специалист, аттестованный на право осуществления ауд. деятельности в поряд-ке, установленном законодательством РФ. Физ. лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься ауд. деятельностью в составе ауд. фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, т.е. зарегистрировавшись в качестве предпринимателей.

Аудит в РФ, как и  в других странах рыночной экономики, в соотв. с характером проведения ауд. проверок подраз-деляется на две формы: обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит бух отчетности экономических субъектов проводится согласно определению случаев обязательного аудита фед. законами и иными нормативными правовыми актами, а также условиями договоров, заключенных аудируемыми лицами.

В соотв. с пост. Правительства  РФ от 07.12.94 г. № 1355 «Об основных критериях (система показателей) деятель-ности  экономических субъектов, по которым  их бух. (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной ауд.проверке» подлежат обязательной ежегодной проверке следующие группы экономических субъектов:

1. По организационно-правовой  форме: - акционерные общества открытого  типа.

2. По виду деятельности:

- банки и другие  кредитные учреждения;

- страховые организации  и общества взаимного страхования;

- товарные и фондовые  биржи;

- инвестиционные фонды,  холдинговые компании;

-  внебюджетные фонды,

-  благотворительные  и иные (не инвестиционные) фонды;

-  другие экономические  субъекты, обязательная ежегодная  аудиторская проверка которых по виду их деятельности предусмотрена ФЗ-ми, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ.

3. По источникам формирования уставного капитала экономические субъекты с долей, принадлежащей иност-ранным инвесторам.

4. По финансовым показателям деятельности: экономические субъекты, у которых

- объем выручки от  реализации продукции (работ,  услуг) за год, превышающий  в 500 000 раз установленный законодательством РФ минимальный месячный размер оплаты труда (в среднегодовом исчислении за отчетный год);

• сумма активов баланса, превышающая на конец отчетного года в 200 000 раз установленный законодательством РФ минимальный месячный размер оплаты труда (в среднегодовом исчислении за отчетный год).

    Обязательная  ауд. проверка введена начиная  с отчета за 1995 год. Согласно Временным правилам уклонение экономического субъекта от проведения обязательной ауд. проверки либо препятствие ее проведению влечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по фактам, предъявляемым прокурором, органами Фе-дерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции:

- штраф с экономического  субъекта в сумме от 100- до 500-кратного  размера установленной законом  МРОТ;

-  штраф с руководителя (руководителей) экономического субъекта в сумме от 50- до 100-кратного размера установленной законом МРОТ.

Суммы взыскиваемых штрафов  зачисляются в доход бюджета соответствующего субъекта РФ.

Ауд.контроль, как в  западных странах рыночной экономики, так и в РФ подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит осущ. внешними, независ.аудиторами, ауд. фирмами на основе заказов (договоров) с орг. Отличит.особенностью внешнего аудита является также то, что аудиторы, проводящие проверку, не имеют на проверяемом экономическом субъекте никаких интересов - не являются учредителями, собственниками.

Внутренний  аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору.

 

7. Характеристика сопутствующих аудиторских услуг

Постановка бух. учета  предусматривает разработку для  организации системы бух. учета.. Это касается прежде всего вновь создаваемых, а также действующих организаций и предприятий, на которых необходимо произвести модернизацию действующей системы учета. К основным мероприятиям этого вида услуг относятся: разработка учет-ной политики организации, выбор метода учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, организация документооборота в бухгалтерии, организация управленческого учета, организация системы финансового контроля.

Восстановление  бух. учета. Данная услуга оказывается в определенный период времени и носит разовый характер. Залогом того, что такая работа будет выполнена своевременно и качественно, является предоставление заказчиком всех первичных и прочих необходимых документов, а также использование программного обеспечения.

Ведение бух. учета В соотв. со ст. 6 Закона «О бух. учете» в организации, не имеющей бух. службы, бух. учет может осуществляться специализированной организацией. В этом случае аудиторская фирма не может выдавать аудиторское заключение о достоверности отчетности. Для ведения учета аудиторская фирма разрабатывает для клиента учетную политику, формирует рабочий план счетов, рекомендует форму счетоводства, методики получения данных для целей налогообложения. По желанию клиента сотрудник аудиторской фирмы работает непосредственно в офисе у заказчика, который берет на себя обязательства по предоставлению необходимого оборудования, организации рабочего места аудитора. Если работа аудитора происходит в аудиторской фирме, то все расходы, связанные с доставкой первичных документов, обеспечение их сохранности и др. берет на себя аудитор.

По договору с аудиторской  фирмой клиент может поручить и составление  бух. отчетности.

Составление бух. (финансовой) отчетности Данный вид работы может быть либо следствием уже проведенного аудиторской фирмой комплекса работ по ведению бух. регистров, либо самостоятельным видом работ ауд. фирмы.

Аудитор берет на себя сдачу отчета в органы во внебюджетные фонды.

Консультационные  услуги  Данный вид услуги включает подготовку разъяснений (в устной и письменной форме) по вопросам налогообложения, правильности определения базы налогообложения и расчета размеров штрафных санкций за нарушение  налогового законодательства. Аудиторы могут проводить следующие виды консультирования:

• бухгалтерское;    -   налоговое;    -  управленческое;  -  правовое;  - экономическое и финансовое.

Проведение  экономического и финансового анализа  На основании фин. анализа, выявления сильных и слабых сторон в фин. состоянии организации можно наметить меры по укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации.

Обучение  бух. персонала Данный вид услуг предназначен для подготовки и обучения бухгалтеров, обучения персонала ведению бух. учета на персональном компьютере.

 

8. Российские аудиторские стандарты. Федеральные стандарты аудиторской деятельности, их характеристика.

      Согласно  ст. 9 ФЗ «Об аудиторской деятельности»,  стандарты ауд. деятельности – это единые требования к порядку осуществления ауд. деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Стандарты подразделяются на:

• Федеральные стандарты аудит. деятельности
• Внутренние стандарты ауд. деятельности, действующие в професс. ауд. объединениях
• Внутрифирменные стандарты ауд. организаций и индивидуальных аудиторов

 Федер. стандарты  ауд. деятельности являются обязательными  для ауд. организаций, индивидуальных  аудиторов, а также для аудируемых  лиц, за исключением положений,  в отношении которых сказано,  что они имеют рекомендатель-ный характер и утверждаются Правительством РФ.

Професс. ауд. объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов стандарты ауд. деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам ауд. деятельности. Требования внутрен-них стандартов ауд. деятельности не могут быть ниже требований федер. стандартов ауд. деятельности